Код операции возврат товара. Новые коды операций по ндс

Правильно указывать код операций НДС очень важно. Дело в том, что сведения из , и указываются в Деаларации по НДС и используются налоговой службой при анализе. Код операций НДС сообщает о типе операции и характерном для нее алгоритме выставления счетов-фактур, исчисления НДС. Если к примеру, налогоплательщик принимает к вычету НДС по бланкам строгой отчетности (например, авиа билеты), то следует указывать код 23. При проверке программа ФНС РФ, "поймет", что при коде 23 покупатель не регистрирует счета-фактуры. Если налогоплательщик ошибется и укажет другой код, то программа налоговой службы выявит несоответствие и налоговики запросят пояснение. Хотя непосредственно штрафных санкций за указание неправильного кода операций не предусмотрено.

Перечень кодов видов операций по НДС утвержден:

С 1 июля 2016 - Приказом ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@ "Об утверждении перечня кодов видов операций, указываемых в книге покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, книге продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, а также кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур" (текст документа с комментарием указан ниже).

До 1 июля 2016 - Приказом ФНС РФ от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@ "Об утверждении кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур". Письмом ФНС России от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@ "О порядке применения кодов видов операций по НДС", налоговая служба рекомендовала к применению дополнительно еще 13 кодов видов операций НДС.

Вышеуказанные документы подготовлены в соответствии с пунктом 3 постановления Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Коды видов операций по НДС указываются в графе 3 , графе 2 и .

Пример

Для "Отгрузка (передача) или приобретение товаров, работ, услуг (включая посреднические услуги), имущественных прав" предусмотрен код 01.

Для "Оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг (включая посреднические услуги)), передачи имущественных прав" предусмотрен код 02.

Налогоплательщики, применяющие УСН, ЕНВД, ПСН иногда также выставляют счета-фактуры, чтобы предоставить налоговый вычет по НДС покупателю. В таком случае, налогоплательщики, применяющие УСН, ЕНВД, ПСН уплачивают НДС и регистрируют выставленные счета-фактуры в разделе 12 налоговой декларации по НДС. В этом разделе код видов операций НДС не предусмотрен и, соответственно, не проставляется.

Код вида сделок

НК использует еще близкий термин "Код вида сделок". Так, код вида сделок указывается при заполнении , в графе 12. В этой графе комиссионер (агент) указывает следующие коды вида сделки:

1 - при приобретении от своего имени для комитента (принципала) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2 - при реализации от своего имени товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателю;

3 - при возврате продавцу налогоплательщиком-покупателем (комитентом, принципалом) принятых им на учет товаров в случае приобретения товаров комиссионером (агентом) от своего имени для комитента (принципала);

4 - при возврате продавцу (комитенту, принципалу) налогоплательщиком-покупателем принятых им на учет товаров в случае реализации комиссионером (агентом) от своего имени товаров покупателю;

Код операций

А еще по НДС налоговый кодекс использует понятие "Код операции". Коды операций указываются при заполнении налоговой декларации по НДС. Коды операций указаны в Приложении N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденному приказом Федеральной налоговой службы от 29 октября 2014 г. N ММВ-7-3/558@.

Кодов операций много и каждый из них описывает группу операций, с характерными для этой группы особенностями налогообложения НДС.

Пример

Код 1010801 Операции, указанные в пункте 3 статьи 39 Кодекса (Статья 146 НК, пункт 2, подпункт 1)

Код 1010423 Реализация услуг по международной перевозке товаров (Статья 164 НК, пункт 1, подпункт 2.1)

Перечень кодов видов операций НДС

Указаны коды видов операций НДС, применяемые с 01.07.2016 (Приказом ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@)

Код видов операции	Наименование вида операции
	Отгрузка (передача) или приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая операции, перечисленные в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 146, 162, в пунктах 3, 4, 5.1 статьи 154, в подпункте 1 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340; 2016, N 14, ст. 1902), операции, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов, операции, осуществляемые на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента) или на основе договоров транспортной экспедиции, операции по возврату налогоплательщиком-покупателем товаров продавцу или получение продавцом от указанного лица товаров, за исключением операций, перечисленных по кодам 06; 10; 13; 14; 15; 16; 27; составление или получение единого корректировочного счета-фактуры
	Оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая операции, осуществляемые на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента) или на основе договоров транспортной экспедиции, за исключением операций, перечисленных по кодам 06; 28
	Операции, совершаемые налоговыми агентами, перечисленными в статье 161 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340; 2016, N 14, ст. 1902), в том числе операции по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав на основе договоров поручения, комиссии, агентских договоров, заключенных налоговыми агентами с налогоплательщиком, за исключением операций, указанных в пунктах 4 и 5 данной статьи Налогового кодекса Российской Федерации
	Отгрузка (передача) товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав на безвозмездной основе
	Выполнение подрядными организациями (застройщиками, заказчиками, выполняющими функции застройщика, техническими заказчиками) работ при осуществлении капитального строительства, модернизации (реконструкции) объектов недвижимости или приобретение этих работ налогоплательщиками-инвесторами; передача указанными лицами (приобретение) объектов завершенного (незавершенного) капитального строительства, оборудования, материалов в рамках исполнения договоров по капитальному строительству (модернизации, реконструкции)
	Передача имущественных прав, перечисленных в пунктах 1 - 4 статьи 155 Налогового кодекса Российской Федерации
	Составление (получение) счета-фактуры комиссионером (агентом) при реализации (получении) товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, в котором отражены данные в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав, и данные в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (приобретаемых) по договору комиссии (агентскому договору)
	Получение продавцом товаров, возвращенных покупателями, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и налогоплательщиками, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, включая случаи частичного возврата товаров указанными лицами, а также отказ от товаров (работ, услуг) в случае, предусмотренном в абзаце втором пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением операций, перечисленных по коду 17
	Получение продавцом товаров, возвращенных физическими лицами, а также отказ от товаров (работ, услуг) в случае, указанном в абзаце втором пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации
	Составление или получение корректировочного счета-фактуры в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав
	Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с территории государств Евразийского экономического союза
	Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории
	Операции по восстановлению сумм налога, указанные в пункте 8 статьи 145, пункте 3 статьи 170 (за исключением подпунктов 1 и 4 пункта 3 статьи 170), статье 171.1 Налогового кодекса Российской Федерации, а также при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов по налогу на добавленную стоимость
	Операции по возврату авансовых платежей в случаях, перечисленных в абзаце втором пункта 5 статьи 171, а также операции, перечисленные в пункте 6 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации
	Приобретение услуг, оформленных бланками строгой отчетности, в случаях, предусмотренных пунктом 7 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации
	Регистрация счетов-фактур в книге покупок в случаях, предусмотренных абзацем вторым пункта 9 статьи 165 и пунктом 10 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации
	Регистрация счетов-фактур в книге покупок в отношении сумм налога на добавленную стоимость, ранее восстановленных при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, а также в случаях, предусмотренных пунктом 7 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации
	Составление продавцом счетов-фактур, первичных учетных документов, иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (в том числе в случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)) лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, связанных с исчислением и уплатой налога, а также при получении от указанных лиц оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав; регистрация указанных документов в книге покупок в случаях, предусмотренных пунктами 6 и 10 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации
	Составление счета-фактуры на основании двух и более счетов-фактур при реализации и (или) приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае, предусмотренном пунктом 3.1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, а также получение указанного счета-фактуры налогоплательщиком
	Составление счета-фактуры на основании двух и более счетов-фактур при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, в случае, предусмотренном пунктом 3.1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, а также получение указанного счета-фактуры налогоплательщиком
	Корректировка реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, предприятия в целом как имущественного комплекса на основании пункта 6 статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824; 2016, N 1, ст. 6)
	Отгрузка товаров, в отношении которых при таможенном декларировании был исчислен НДС в соответствии с абзацем первым подпункта 1.1 пункта 1 статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации
	Операция по уплате сумм НДС, исчисленных при таможенном декларировании товаров в случаях, предусмотренных абзацем вторым подпункта 1.1 пункта 1 статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации
	Принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных или подлежащих уплате в случаях, предусмотренных пунктом 14 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации

Типовые ситуации с кодами водом операций НДС

Код видов операций 01

Отгрузка (передача) или приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая операции, перечисленные в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 146, 162, в пунктах 3, 4, 5.1 статьи 154, в подпункте 1 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340; 2016, N 14, ст. 1902), операции, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов, операции, осуществляемые на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента) или на основе договоров транспортной экспедиции, операции по возврату налогоплательщиком-покупателем товаров продавцу или получение продавцом от указанного лица товаров, за исключением операций, перечисленных по кодам 06; 10; 13; 14; 15; 16; 27; составление или получение единого корректировочного счета-фактуры

Код 01 регистрируется: в Книге продаж продавца, в Книге покупок покупателя, в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Если продавец реализует товары (работы, услуги) лицам, освобожденным от НДС (покупатель применяет УСН, ЕНВД, является физическим лицом и т.д.), то продавец в книге продаж указывает код .

Код видов операций 01 указывается:

1) Продажа (приобретение) товаров (работ, услуг), имущественных прав

Продавец регистрирует счет-фактуру в книге продаж с кодом 01.

Покупатель регистрирует счет-фактуру в книге покупок с кодом 01.

2) Возврат товара

Сторона возвращающая ранее приобретенный товар выставляет счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж с кодом 01.

Сторона получающая ранее реализованный товар получает счет-фактуру и регистрирует его в книге покупок с кодом 01.

В случае, если товар возвращается от лиц, освобожденных от НДС (УСН, ПСН, ЕНВД и т.д.), то продавец, регистрируя вычет НДС в книге покупок указывает код 16.

В случае, если товар возвращается от физических лиц, то продавец, регистрируя вычет НДС в книге покупок указывает код 17.

3) Реализация товара комиссионером (от своего имени)

Комиссионер выставляет счет-фактуру покупателю. Этот счет-фактуру комиссионер регистрирует в журнале учета выданных счетов-фактур с кодом 01. Покупатель регистрирует этот счет-фактуру в книге покупок с кодом 01.

Комитент выставляет счет-фактуру комиссионеру. Комитент регистрирует этот счет-фактуру в книге продаж с кодом 01. Этот счет-фактуру комиссионер регистрирует в журнале учета полученных счетов-фактур с кодом 01.

4) Приобретение товара комиссионером (от своего имени)

Продавец реализует товар комиссионеру и выставляет счет-фактуру. Продавец регистрирует счет-фактуру в книге продаж с кодом 01. Комиссионер регистрирует счет-фактуру в журнале учета полученных счетов-фактур с кодом 01.

Комиссионер выставляет счет-фактуру комитенту и регистрирует счет-фактуру в журнале учета выставленных счетов-фактур с кодом 01. Комитент регистрирует этот счет-фактуру в книге покупок с кодом 01.

5) Передача (получение) имущества в уставной капитал (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ)

Акционер (участник) передающий имущество в уставной капитал восстанавливает НДС со стоимости передаваемого имущества, составляет счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж с кодом 01.

Получатель имущества в уставной капитал получает счет-фактуру от акционера (участника) и регистрирует его в книге покупок с кодом 01.

6) Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ)

Налогоплательщик, осуществивший такие расходы, составляет счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж с кодом 01.

7) Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ)

Исчисление НДС со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления - регистрируется счет-фактура в книге продаж с кодом 01.

Вычет НДС, исчисленного со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления - регистрируется счет-фактура в книге покупок с кодом 01.

8) Получение сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) (ст. 162 НК РФ)

Исчисление НДС с сумм, связанных с расчетами по оплате товаров, сопровождается выставлением получателем таких средств счета-фактуры и регистрацией его в книге продаж с кодом 01.

Счет-фактура выставляется продавцом в одном экземпляре и покупателю не передается. Покупатель не вправе принять НДС к вычету в этой ситуации.

К суммам, связанным с расчетами по оплате товаров, относятся суммы:

Полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ);

Полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ);

Полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 настоящего Кодекса, за исключением реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса (пп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ);

Типичные ошибки

1) При восстановлении НДС (например, при получении товаров, работ или услуг в счет выданного аванса) ошибочно указывают в книге продаж код вида операций 01.

В этом случае в книге продаж следует указывать код вида операций . Исключение - передача имущества в уставной капитал (в этом случае, восстанавливая НДС следует в книге продаж указывать код 01).

2) Покупатель, получив от продавца корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости или количества, указывает в книге продаж код 01.

Код видов операций 02

Оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая операции, осуществляемые на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента) или на основе договоров транспортной экспедиции, за исключением операций, перечисленных по кодам 06; 28.

Код 02 регистрируется: в Книге продаж продавца, в Книге покупок покупателя, в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Аванс в счет реализации товаров (работ, услуг)

Авансовый счет-фактура регистрируется в книге покупок продавца с кодом . Покупатель восстанавливает НДС, ранее вычтенный по выданному авансу, регистрируя авансовый счет-фактуру в книге продаж с кодом 21.

Аванс в счет реализации товаров (работ, услуг) комиссионером

Комиссионер, реализующий товар комитента получает аванс, выставляет счет-фактуру и регистрирует его в журнале учета выставленных счетов-фактур с кодом 02.

Покупатель, уплачивает аванс, получает счет-фактуру от продавца-комиссионера и регистрирует его в книге покупок с кодом 02.

Комитент, получает информацию о полученном авансе и высталяет счет-фактуру комиссионеру и регистрирует этот счет-фактуру в книге продаж с кодом 02.

Комиссионер, получает счет-фактуру от комитента и регистрирует его в журнале учета полученных счетов-фактур с кодом 02.

Аванс в счет покупки товаров (работ, услуг) комиссионером

Комиссионер уплачивает аванс покупателю и получает от него счет-фактуру. Комиссионер регистрирует полученный счет-фактуру в журнале учета полученных счетов-фактур с кодом 02.

Продавец выставляет комиссионеру счет-фактуру в счет полученного аванса и регистрирует его в книге продаж с кодом 02.

Комиссионер выставляет счет-фактуру комитенту и регистрирует его в журнале учета выставленных счетов-фактур с кодом 02.

Комитент, получает счет-фактуру от комиссионера и регистрирует его в книге покупок с кодом 02.

Типичные ошибки

1) Поставщик, заявляет вычет НДС в связи с отгрузкой, в счет ранее полученного аванса. Поставщик ошибочно регистрирует ранее выставленный авансовый счет-фактуру в книге покупок с кодом 02.

В этой ситуации авансовый счет-фактуру следует регистрировать в книге покупок с кодом .

Код видов операций 06

Операции, совершаемые налоговыми агентами, перечисленными в статье 161 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340; 2016, N 14, ст. 1902), в том числе операции по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав на основе договоров поручения, комиссии, агентских договоров, заключенных налоговыми агентами с налогоплательщиком, за исключением операций, указанных в пунктах 4 и 5 данной статьи Налогового кодекса Российской Федерации

Код 06 регистрируется: в Книге продаж продавца, в Книге покупок покупателя.

Налоговый агент (арендатор имущества у органа власти, покупатель у иностранного лица и т.д.) выставляет счет-фактуру в 1 экземпляре и регистрирует его в книге продаж с кодом 06.

Налоговый агент регистрирует счет-фактуру по приобретенным услугам и имуществу в книге покупок с кодом 06.

Примечание

Код видов операций НДС 06 применяется только по операциям, указанным в пунктах 1-3 ст. 161 НК РФ:

п. 1 - При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных иностранных лиц.

п. 3. При предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества. Налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества.

При реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования. Налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества

Организации могут исполнять обязанности налоговых агентов по НДС и в случаях. указанных в п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ. В таких случаях код видов операций НДС 06 не применяется. В этих случаях применяется код видов операций НДС 01.

п. 4 - При реализации на территории Российской Федерации конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (за исключением реализации, предусмотренной подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 настоящего Кодекса), бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству. В этом случае налоговыми агентами признаются органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества.

п. 5. - При реализации товаров, передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг на территории Российской Федерации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами.

Код видов операций 10

Отгрузка (передача) товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав на безвозмездной основе

Код 10 регистрируется: в Книге продаж продавца.

Даритель выставляет счет-фактуру в 1 экземпляре и регистрирует его в книге продаж с кодом 10.

Получатель имущества безвозмездно не получает счет-фактуру, не принимает НДС к вычету и не регистрирует его в книге покупок.

Код видов операций 13

Выполнение подрядными организациями (застройщиками, заказчиками, выполняющими функции застройщика, техническими заказчиками) работ при осуществлении капитального строительства, модернизации (реконструкции) объектов недвижимости или приобретение этих работ налогоплательщиками-инвесторами; передача указанными лицами (приобретение) объектов завершенного (незавершенного) капитального строительства, оборудования, материалов в рамках исполнения договоров по капитальному строительству (модернизации, реконструкции)

Код 13 регистрируется: в Книге продаж продавца, в Книге покупок покупателя, в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Подрядчик - заказчик

Подрядчик выставляет счет-фактуру заказчику, регистрирует его в книге продаж с кодом 13.

Заказчик получает счет-фактуру от подрядчика, регистрирует его в книге покупок с кодом 13.

При получении подрядчиком аванса в счет реализации работ

Подрядчик получает аванс, выставляет счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж с кодом 02.

Заказчик, уплачивает аванс, получает счет-фактуру от подрядчика и регистрирует его в книге покупок с кодом 02.

Подрядчик - субподрядчик

Субподрядчик выставляет счет-фактуру подрядчику, регистрирует его в книге продаж с кодом 13.

Подрядчик получает счет-фактуру от субподрядчика, регистрирует его в книге покупок с кодом 13.

Инвестор - застройщик

Застройщик получает счет-фактуру от подрядчика по выполненным работам, регистрирует его в журнале учета полученных счетов-фактур с кодом 13.

Застройщик выставляет счет-фактуру инвестору (по выполненным подрядчиком работам) и регистрирует его в журнале учета выставленных счетов-фактур с кодом 13.

Застройщик выставляет счет-фактуру инвестору (по своему вознаграждению) и регистрирует его в книге продаж с кодом 13.

Инвестор регистрирует полученный счет-фактуру от застройщика в книге покупок с кодом 13.

Код видов операций 14

Передача имущественных прав, перечисленных в пунктах 1 - 4 статьи 155 Налогового кодекса Российской Федерации.

Код 14 регистрируется: в Книге продаж продавца.

Особенность налогообложения НДС при уступке имущественных прав в том, что НДС исчисляется с разницы между ценой уступки прав и ценой расходов на их приобретения.

Пример

Организация приобрела имущественные право требования по договору поставки на сумму 100 000 рублей, уплатив за него 90 000 рублей. По наступлении срока уплаты, организация получила от должника по имущественному праву 10 000 рублей.

Организация составляет счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж с налоговой базой 10 000 рублей. Код вида операций 14.

Код видов операций 15

Составление (получение) счета-фактуры комиссионером (агентом) при реализации (получении) товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, в котором отражены данные в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав, и данные в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (приобретаемых) по договору комиссии (агентскому договору).

Код 15 регистрируется: в Книге продаж продавца, в Книге покупок покупателя, в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Код 15 применяется в ситуации, когда комиссионер:

Продает товары (работы, услуги) комитента и свои и указывает такие товары в одном счете-фактуре.

Покупает товары (работы, услуги) как для комитента, так и для себя и такие товары указаны в одном счете-фактуре.

Если комиссионер продает или покупает только товары комитента (для комитента), то применяется код вида операций 01.

Реализация товара комиссионером (от своего имени)

Комиссионер выставляет счет-фактуру покупателю. Этот счет-фактуру комиссионер регистрирует в журнале учета выданных счетов-фактур с кодом 15 в части товара комитента и этот же счет-фактуру комиссионер регистрирует в книге продаж в части своих товаров с кодом вида операций 15. Покупатель регистрирует этот счет-фактуру в книге покупок с кодом 01.

Комитент выставляет счет-фактуру комиссионеру, в котором указывает данные на свой товар. Комитент регистрирует этот счет-фактуру в книге продаж с кодом 01. Этот счет-фактуру комиссионер регистрирует в журнале учета полученных счетов-фактур с кодом 01.

Приобретение товара комиссионером (от своего имени)

Продавец реализует товар комиссионеру и выставляет счет-фактуру (товар приобретен как для комитента, так и для себя). Продавец регистрирует счет-фактуру в книге продаж с кодом 01. Комиссионер регистрирует счет-фактуру в журнале учета полученных счетов-фактур с кодом 15 в части товаров приобретенных для комитента и этот же счет-фактуру комиссионер регистрирует в книге покупок с кодом 15 в части товаров, приобретенных для себя.

Комиссионер выставляет счет-фактуру комитенту в части товаров, приобретенных для комитента и регистрирует счет-фактуру в журнале учета выставленных счетов-фактур с кодом 01. Комитент регистрирует этот счет-фактуру в книге покупок с кодом 01.

Код видов операций 16

Получение продавцом товаров, возвращенных покупателями, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и налогоплательщиками, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, включая случаи частичного возврата товаров указанными лицами, а также отказ от товаров (работ, услуг) в случае, предусмотренном в абзаце втором пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением операций, перечисленных по коду 17.

Код 16 регистрируется: в Книге покупок покупателя

Пример

Продавец реализует товары (работы, услуги) покупателю, не являющемуся плательщиком НДС. Продавец регистрирует счет-фактуру (или иной документ) в книге продаж с кодом вида операций 26.

Покупатель возвращает товар товар продавцу (например, в связи с его негодностью). Продавец регистрирует счет-фактуру или иной документ (на основании которых начислялся НДС при реализации) в книге покупок с кодом вида операций 16.

Если товар возвращается от физического лица, то продавец регистрирует вычет в книге покупок с кодом 17.

Код видов операций 17

Получение продавцом товаров, возвращенных физическими лицами, а также отказ от товаров (работ, услуг) в случае, указанном в абзаце втором пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации

Код 17 регистрируется: в Книге покупок покупателя

Пример

Продавец реализует товары (работы. услуги) физическому лицу. Продавец регистрирует счет-фактуру (или иной документ) в книге продаж с кодом вида операций 26.

Покупатель возвращает товар товар продавцу (например, в связи с его негодностью). Продавец регистрирует счет-фактуру или иной документ (на основании которых начислялся НДС при реализации) в книге покупок с кодом вида операций 17.

Если товар возвращается от покупателя, являющегося плательщиком НДС, то продавец регистрирует счет-фактуру в книге покупок с кодом 01.

Если товар возвращается от покупателя, не являющегося плательщиком НДС, то продавец регистрирует счет-фактуру в книге покупок с кодом 16.

Код видов операций 18

Составление или получение корректировочного счета-фактуры в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав.

Код 18 регистрируется: в Книге продаж продавца, в Книге покупок покупателя, в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Код видов операций 18 указывается только в случае, если стоимость отгруженного товара (работ, услуг) уменьшается. Если стоимость товара увеличивается, то применяется код вида операций 01.

Пример

Продавец реализовал товар покупателю, зарегистрировав счет-фактуру в книге продаж с кодом 01. Покупатель регистрирует полученный счет-фактуру в книге покупок с кодом 01.

Стороны подписали дополнительное соглашение об уменьшении стоимости товара:

Продавец выписывает корректировочный счет-фактуру и регистрирует его в книге покупок с кодом 18. Покупатель регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге продаж с кодом 18.

Типичные ошибки

1) Покупатель, получив от продавца корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости или количества, указывает в книге продаж код 01.

В этом случае, покупатель должен указывать в книге продаж код . При увеличении стоимости или количества по корректировочному счету-фактуре действительно указывается код 01, а при уменьшении код .

Код видов операций 19

Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с территории государств Евразийского экономического союза.

Код 19 регистрируется: в Книге покупок покупателя, в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Код видов операций 20

Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории

Код 20 регистрируется: в Книге покупок покупателя, в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Код видов операций 21

Операции по восстановлению сумм налога, указанные в пункте 8 статьи 145, пункте 3 статьи 170 (за исключением подпунктов 1 и 4 пункта 3 статьи 170), статье 171.1 Налогового кодекса Российской Федерации, а также при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов по налогу на добавленную стоимость

Код 21 регистрируется: в Книге продаж продавца.

Пример

Продавец получает аванс, выставляет счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж с кодом 02.

Покупатель, уплачивает аванс, получает счет-фактуру от продавца и регистрирует его в книге покупок с кодом 02.

Продавец отгружает товар в счет ранее полученного аванса и отражает его в книге продаж с кодом 01.

Покупатель получает счет-фактуру и регистрирует его в книге покупок с кодом 01.

Продавец регистрирует авансовый счет-фактуру в книге покупок с кодом 22.

Покупатель регистрирует авансовый счет-фактуру в книге продаж с кодом 21.

Код видов операций 22

Операции по возврату авансовых платежей в случаях, перечисленных в абзаце втором пункта 5 статьи 171, а также операции, перечисленные в пункте 6 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации

Код 22 регистрируется: в Книге покупок покупателя

Код 22 указывается:

1) Продавцом в книге покупок в случае возврата авансовых платежей.

Пример

Продавец получил аванс в счет реализации (товаров (работ, услуг). Продавец выставляет счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж с кодом 02. Покупатель регистрирует этот счет-фактуру в книге покупок с кодом 02.

Стороны расторгли договор и продавец возвращает полученный аванс. Авансовый счет-фактура регистрируется в книге покупок продавца с кодом 22. Покупатель восстанавливает НДС, регистрируя авансовый счет-фактуру в книге продаж с кодом 21.

2) Продавцом в книге покупок после реализации товаров (работ, услуг) в счет ранее полученного аванса (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ)

Продавец получил аванс в счет реализации (товаров (работ, услуг). Продавец выставляет счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж с кодом 02. Покупатель регистрирует этот счет-фактуру в книге покупок с кодом 02.

Продавец реализует товар покупателю. Продавец выставляет отгрузочный счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж с кодом 01. Покупатель регистрирует отгрузочный счет-фактуру в книге покупок с кодом 01.

Авансовый счет-фактура регистрируется в книге покупок продавца с кодом 22. Покупатель восстанавливает НДС, ранее вычтенный по выданному авансу, регистрируя авансовый счет-фактуру в книге продаж с кодом 21.

Код видов операций 23

Приобретение услуг, оформленных бланками строгой отчетности, в случаях, предусмотренных пунктом 7 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Код 23 регистрируется: в Книге покупок покупателя

С кодом 23 отражаются в книге покупок БСО (железнодорожные и авиа билеты, квитанции гостиницы) по командировочным и представительским расходам.

Код видов операций 24

Регистрация счетов-фактур в книге покупок в случаях, предусмотренных абзацем вторым пункта 9 статьи 165 и пунктом 10 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации

Код 24 регистрируется: в Книге покупок покупателя

Код 24 указывается в книге покупок продавца, который применил ставку НДС 0%, в случае, если ставка 0% не была подтверждена в установленные сроки.

Код видов операций 25

Регистрация счетов-фактур в книге покупок в отношении сумм налога на добавленную стоимость, ранее восстановленных при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, а также в случаях, предусмотренных пунктом 7 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации

Код 25 регистрируется: в Книге покупок покупателя

Код 25 указывается в книге покупок продавца, который применил ставку НДС 0%, когда продавец подтвердил документально ставку НДС 0%.

Код видов операций 26

Составление продавцом счетов-фактур, первичных учетных документов, иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (в том числе в случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)) лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, связанных с исчислением и уплатой налога, а также при получении от указанных лиц оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав; регистрация указанных документов в книге покупок в случаях, предусмотренных пунктами 6 и 10 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации

Код 26 регистрируется: в Книге продаж продавца, в Книге покупок продавца.

Код 26 применяется в книге продаж продавца:

В случае реализации товаров (работ, услуг) лицам, не являющихся плательщиками НДС или освобожденным от НДС (физические лица, лица, применяющие УСН и т.д.)

В случае получения аванса от лиц, не являющихся плательщиками НДС или освобожденным от НДС

При отражении в книге продаж записи с КВО 26 должны быть указаны: номер и дата первичного документа, стоимость с НДС и без НДС, сумма НДС (Письмо ФНС России от 20.09.2016 N СД-4-3/17657@ "О направлении информации для использования в работе").

Код 26 применяется в книге покупок продавца:

В случае вычета НДС в связи с отгрузкой товаров (работ, услуг) в счет ранее полученного аванса (в части НДС, ранее исчисленного с аванса) - п. 6 ст. 172 НК РФ.

В случае вычета НДС при изменении цены в сторону уменьшения (составляется корректировочный счет-фактура) - п. 10 ст. 172 НК РФ.

Если продавец реализует товары (работы, услуги) лицам, не освобожденным от НДС, то тогда указывается код .

Код видов операций 27

Составление счета-фактуры на основании двух и более счетов-фактур при реализации и (или) приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае, предусмотренном пунктом 3.1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, а также получение указанного счета-фактуры налогоплательщиком.

Код 27 регистрируется: в Книге продаж продавца, в Книге покупок покупателя, в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Код 27 указывается комитентом в книге продаж, в случае, если комиссионер в один день реализовал товары (работы, услуги) нескольким покупателям. В этом случае, комитент вправе составить один (сводный) счет-фактуру на все продажи, осуществленные комиссионером в один день. Такой счет-фактура регистрируется в книге продаж с кодом 27. Этот счет-фактура регистрируется и в журнале учета полученных счетов-фактур комиссионером.

Код 27 указывается комитентом в книге покупок, в случае, если комиссионер в один день приобрел товары (работы. услуги) для комитента у нескольких продавцов. В этом случае, комиссионер вправе составить один (сводный) счет-фактуру на все покупки, осуществленные комиссионером в один день для комитента. Такой счет-фактура регистрируется в книге покупок комитента с кодом 27 и в журнале учета выставленных счетов-фактур комиссионера.

Код видов операций 28

Составление счета-фактуры на основании двух и более счетов-фактур при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, в случае, предусмотренном пунктом 3.1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, а также получение указанного счета-фактуры налогоплательщиком

Код 28 регистрируется: в Книге продаж продавца, в Книге покупок покупателя, в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Код 28 составляется в таком же порядке и на тех же условиях, как и код видов операций 27, только в случае получения (выставления) комиссионером аванса.

Код видов операций 29

Корректировка реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, предприятия в целом как имущественного комплекса на основании пункта 6 статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824; 2016, N 1, ст. 6)

Код 29 регистрируется: в Книге продаж продавца, в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Код видов операций 29 применяется в случае корректировки цены до рыночного уровня в связи с применением правил трансфертного ценообразования, установленных разделом V.I. НК РФ.

Код видов операций 30

Отгрузка товаров, в отношении которых при таможенном декларировании был исчислен НДС в соответствии с абзацем первым подпункта 1.1 пункта 1 статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации

Код 30 регистрируется: в Книге продаж продавца, в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Код видов операций 31

Операция по уплате сумм НДС, исчисленных при таможенном декларировании товаров в случаях, предусмотренных абзацем вторым подпункта 1.1 пункта 1 статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации

Код 31 регистрируется: в Книге продаж продавца.

Код видов операций 32

Принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных или подлежащих уплате в случаях, предусмотренных пунктом 14 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации

Код 32 регистрируется: в Книге покупок покупателя.

В связи с изменениями законодательства с 2015 года и утверждением новой формы декларации по НДС возникла необходимость в корректировке действующего перечня кодов видов операций, которые применяются для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Планировалось, что замена Приказа ФНС России № ММВ-7-3/83 от 14 февраля 2012 г., которым утверждены действующие в настоящее время коды, произойдет с IV квартала 2015 года. Однако Приказ ФНС России № ММВ-7-3/136 от 14 марта 2016 г., которым утверждены новые коды, прошел регистрацию в Минюсте России только в апреле текущего года. Применять новые коды нужно с 1 июля 2016 года (т.е. с отчетности за III квартал). Чтобы не допустить ошибок, воспользуйтесь информацией из подготовленного нами обзора новых и старых кодов.

В настоящее время для указания кодов видов операций в книгах покупок и продаж, а также в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур применяются:

• перечень кодов видов операций, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/83 от 14 февраля 2012 г.;
• перечни дополнительных кодов видов операций, приведенные в письмах ФНС России № ГД-4-3/5757 от 7 апреля 2015 г., № ГД-4-3/794 от 22 января 2015 г.

С 1 июля 2016 года (т.е. с III квартала) их нужно проставлять в соответствии с Приказом ФНС России № ММВ-7-3/136 от 14 марта 2016 г. При этом не все коды остались прежними: некоторые коды исключены, а для ряда операций добавлены отдельные коды. Сравнение старых и новых кодов - в следующей таблице.

Вид операции	Код операции
	в настоящее время
Отгрузка (передача) или приобретение товаров, работ, услуг (включая посреднические услуги), имущественных прав, в том числе операции, облагаемые НДС по ставке 0 процентов
Оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг (включая посреднические услуги)), передачи имущественных прав
Возврат покупателем товаров продавцу или получение продавцом возвращенных покупателем товаров (за исключением возврата от граждан и лиц, не являющихся плательщиками НДС)
Отгрузка (передача) или приобретение товаров, работ, услуг (за исключением посреднических услуг), имущественных прав на основе договора комиссии (агентского договора - в случае, если агент совершает действия от своего имени)
Оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг (за исключением посреднических услуг)), передачи имущественных прав на основе договора комиссии (агентского договора - в случае, если агент совершает действия от своего имени)
Операции, совершаемые налоговыми агентами, перечисленные в ст. 161 Налогового кодекса РФ
Операции, перечисленные в пп. 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ
Операции, перечисленные в пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ
Получение сумм, указанных в ст. 162 Налогового кодекса РФ
Отгрузка (передача) или получение товаров, работ, услуг, имущественных прав на безвозмездной основе
Отгрузка (передача) или приобретение товаров, имущественных прав, перечисленных в п. 3, 4, 5.1 ст. 154 Налогового кодекса РФ
Оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, перечисленных в п. 3, 4, 5.1 ст. 154, пп. 1-4 ст. 155 Налогового кодекса РФ
Проведение подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) капитального строительства, модернизации (реконструкции) объектов недвижимости, а также при регистрации сводных счетов-фактур, передаваемых инвесторам			Применяется также при передаче указанными лицами (приобретении) объектов завершенного (незавершенного) капитального строительства, оборудования, материалов в рамках исполнения договоров по капитальному строительству (модернизации, реконструкции)
Отгрузка (передача) или приобретение товаров, имущественных прав, перечисленных в п. 1-4 ст. 155 Налогового кодекса РФ
Составление (получение) счета-фактуры комиссионером (агентом) при реализации (получении) товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, в котором отражены данные в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав и данные в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (приобретаемых) по договору комиссии (агентскому договору)
Получение продавцом товаров, возвращенных покупателем, не являющимся налогоплательщиком НДС (за исключением возврата от граждан)			Применяется также при: Возврате товаров покупателем, который освобожден от исполнения обязанностей по уплате НДС, включая частичный возврат (в т. ч. лицами, не являющимися плательщиками НДС); Отказе от товаров (работ, услуг), в счет которых была получена предоплата, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей
Получение продавцом товаров, возвращенных покупателем-гражданином, оплаченных наличным расчетом			Применяется независимо от формы оплаты, а также при отказе гражданина от товаров (работ, услуг), в счет которых была получена предоплата, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей
Составление или получение корректировочного счета-фактуры в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав
Ввоз товаров на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с территории государств - членов ЕАЭС
Ввоз товаров на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории
Операции по восстановлению сумм налога, перечисленные в п. 8 ст. 145, п. 3 ст. 170, ст. 171.1 Налогового кодекса РФ, а также при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов			Не применяется в случаях восстановления налога в связи: С передачей имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, а также передачи недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации; С изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав
Операции по возврату авансовых платежей в случаях, перечисленных в абз. 2 п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ, а также операции, перечисленные в п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ
Приобретение услуг, оформленных бланками строгой отчетности (БСО) в случаях, предусмотренных п. 7 ст. 171 Налогового кодекса РФ
Регистрация счетов-фактур в книге покупок в случаях, предусмотренных абз. 2 п. 9 ст. 165, п. 10 ст. 171 Налогового кодекса РФ
Регистрация счетов-фактур в книге покупок в отношении сумм налога, ранее восстановленных при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов			Применяется также плательщиками-изготовителями, которые приобретают товары (работы, услуги) для производства продукции с длительным производственным циклом и определяют момент налоговой базы как день отгрузки таких товаров
Составление первичных учетных документов при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога
Составление счета-фактуры на основании двух и более счетов-фактур при реализации и (или) приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае, предусмотренном п. 3.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ, а также получение указанного счета-фактуры налогоплательщиком
Составление счета-фактуры на основании двух и более счетов-фактур при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае, предусмотренном п. 3.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ, а также получение указанного счета-фактуры налогоплательщиком
Приобретение товаров (работ, услуг) у продавцов, которые зарегистрированы на территории Республики Крым или г. Севастополя
Корректировка реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, предприятия в целом как имущественного комплекса на основании п. 6 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ
Отгрузка товаров, в отношении которых при таможенном декларировании был исчислен НДС в соответствии с абз. 1 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 Налогового кодекса РФ
Отгрузка товаров, в отношении которых при таможенном декларировании был исчислен НДС в соответствии с абз. 2 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 Налогового кодекса РФ
Принятие к вычету сумм НДС, уплаченных или подлежащих уплате в случаях, предусмотренных п. 14 ст. 171 Налогового кодекса РФ			?

Количество новых кодов сократилось до 24 вместо применяемых в настоящее время 27.

Как видно из приведенной таблицы, были исключены следующие коды видов операций:

• 04, 07, 08, 09, 99 (вместо них применяется код 01);
• 05, 12 (вместо них применяется код 02);
• 11 (вместо него применяются коды 01 и 14 в зависимости от вида операции).

Добавлены новые коды:

• 14 - для отражения операций по отгрузке (передаче) или приобретению товаров, имущественных прав, перечисленных в п. 1-4 ст. 155 Налогового кодекса РФ;
• 15 - для отражения операции по составлению (получению) счета-фактуры комиссионером (агентом) при реализации (получении) товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, в котором отражены данные в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав и данные в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (приобретаемых) по договору комиссии (агентскому договору);
• 29 - для отражения операций по корректировке реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, предприятия в целом как имущественного комплекса на основании п. 6 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ;
• 30-32 - для отражения операций, связанных с завершением действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории особой экономической зоны в Калининградской области.

Указывать правильно приведенные коды в книгах покупок и продаж важно, поскольку они переносятся соответственно в раздел 8 или раздел 9 декларации по НДС. Показатели этих разделов проходят форматно-логический контроль. Проверка правильности составления и заполнения декларации на наличие в ней неточностей и ошибок проводится с помощью контрольных соотношений показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности, приведенных в письме ФНС России № ГД-4-3/4550 от 23 марта 2015 г. Ошибочный код операции (или его отсутствие), перенесенный из книги покупок (книги продаж), может привести к тому, что организации (индивидуальному предпринимателю) направят требование о представлении дополнительных документов и пояснений.

Коды по объекту недвижимости указываются в приложении 1 раздела 3 декларации по НДС. Это все операции, отражающие суммы налога на недвижимость, которые были приняты к вычету.

Приложение заполняется ежегодно в последнем квартале, в него вносятся все коды операции. Заполняется декларация в течение 10 лет после ввода объекта в эксплуатацию.

Фиксируются все действия по кодам операций. Всего их три, и отличаются они проделанной работой:

• Завершение капитального ремонта подрядчиками – 1011801.
• Завершение капитального ремонта собственными силами организации – 1011802.
• Имущество недвижимое, которое было приобретено по договору – 1011803.
• Ремонт или переустройство недвижимости – 1011805.

Правильное заполнение кодов операции сводит к минимуму штрафные санкции и общение с налоговиками.

Актуальные коды операций для счетов-фактур

• 01 — продажа товаров и услуг, самый распространенный код операции;
• 02 — авансовая оплата;
• 06 — операции налоговых агентов;
• 10 — отгрузка товара на безвозмездной основе;
• 13 — произведение строительства или реконструкции объекта недвижимости;
• 14 — передача прав на имущество;
• 15 — передача прав на имущества через комиссионера;
• 16 — возврат товара покупателем;
• 17 — возврат товара покупателем-физическим лицом, который приобрел товар за наличные деньги;
• 18 — корректировочный счет-фактура;
• 19 — ввоз товара из Евразийского экономического союза;
• 20 — ввоз товара в РФ для внутреннего потребления организацией или переработки;
• — по нулевой ставке;
• 22 — возврат авансовых платежей;
• 32 — Принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных или подлежащих уплате в случаях, предусмотренных пунктом 14 статьи 171 НК РФ.

Соответствия новых кодов операций в книге покупок и продаж

Основные коды операций и их изменения с 2016 года:

Деятельность, произведённая

Код операции

Код операции в декларации по НДС необходимо указывать в строгом соответствии с утвержденными регламентами. В противном случае у налоговиков могут возникнуть вопросы при проверке отчета. Рассмотрим, как расшифровываются различные коды, связанные с декларированием НДС, и в каких случаях они применяются.

Какие бывают коды, связанные с декларацией по НДС?

Каждый вид операции, производимой налогоплательщиком, обозначается в декларации определенным цифровым кодом. Это необходимо для повышения эффективности автоматической обработки деклараций. Указанные сочетания цифр и являются кодами операций в декларации по НДС.

Кроме того, кодироваться могут и другие показатели, не относящиеся к типам операций (например, налоговый период, вид деятельности и т. д.). Если при автоматической обработке декларации выявляются ошибки, налогоплательщик получает уведомление. В этом документе виды ошибок также кодируются.

Таким образом, в этом непростом налоговом отчете используется кодировка различного формата и назначения. Ее виды и примеры рассмотрим подробнее далее.

Код 10102920 - пояснения принципов кодирования операций на примерах

Коды операций в декларации по НДС показывают порядок обложения налогом той или иной транзакции. Код представляет собой семизначное число. Первые пять знаков обозначают группу:

1. Операции, не признаваемые объектом налогообложения, — 1010800.
2. Операции, не подлежащие налогообложению, — 1010200.
3. Операции, облагаемые НДС по нулевой ставке, — 1010400.
4. Операции, производимые налоговыми агентами, — 1011700.
5. Операции по объектам основных средств — 1011800.

Две последние цифры кода обозначают конкретную операцию в рамках соответствующей группы. Например, для позиции код 1010292 в декларации по НДС пояснения будут следующими: речь идет об операциях займа в денежной форме или в виде ценных бумаг.

Полный перечень кодов операций находится в приложении 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденному приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Что такое код вида операции 22?

Коды видов операций нужно отличать от кодов операций, рассмотренных в предыдущем разделе. Коды операций обозначают транзакции с точки зрения обложения НДС, разделяя их на «облагаемые» и «необлагаемые» категории. Коды видов операций показывают экономический смысл транзакции в целом, независимо от порядка начисления НДС при осуществлении конкретной операции.

Например, код вида операции 1 обозначает отгрузку товаров (работ, услуг), код 2 — получение оплаты и т. п.

Но поскольку коды видов операций используются в декларации по НДС, то в некоторых из них также присутствует определенная привязка к данному налогу.

В частности, код операции 22 в декларации по НДС обозначает отгрузку товаров, в отношении которых НДС был исчислен на таможне (подп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ).

Коды видов операций указываются налогоплательщиком в книге покупок и продаж, а затем автоматически попадают в декларацию при ее формировании.

Не знаете свои права?

Перечень указанных кодов находится в Приложении № 1 к приказу ФНС РФ от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@.

Код ошибки 0000000002 в декларации по НДС, ошибка 4 (19) и другие загадочные цифры

Ошибка 0000000002 возникает, когда налоговый орган не может принять декларацию к обработке. Обычно это связано с неверным форматом или именем файла. В этом случае нужно повторно создать и отправить отчет, если ошибка повторится — обратиться в техническую поддержку своего оператора.

В случае выявления несоответствия данных при обработке декларации налоговики направляют плательщику требование о предоставлении пояснений. К требованию прилагается расшифровка ошибочных операций с кодами. Вариантов кодировки в данном случае может быть четыре:

• Код 1 — несоответствие с декларацией контрагента. Такое возможно, если контрагент не предоставил декларации за тот же период либо в его декларации нет соответствующей записи.
• Код 2 — не совпадает информация из книги продаж и книги покупок (разделы 8 и 9 декларации). Такая ситуация может возникнуть, например, при принятии к вычету НДС по выставленным ранее счетам-фактурам на аванс.
• Код 3 — не совпадает информация из журналов выданных и полученных счетов-фактур (разделы 10, 11 декларации). Это возможно, например, при отражении посреднических операций.
• Код 4 — иные ошибки, в этом случае рядом в скобках указывается номер графы с ошибкой.

Рассмотрим подробнее пример с использованием последнего варианта.

Пример расшифровки кода

Допустим, компания получила требование пояснить сведения из книги покупок, при этом упомянута ошибка 4 - 19 в декларации по НДС. Что означает данная кодировка?

Налоговые органы при проведении камеральных проверок по НДС руководствуются письмом ФНС России «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок» от 16.07.2013 № АС-4-2/12705. Согласно ему, к стандартному требованию при необходимости могут прилагаться таблицы с расшифровкой ошибочных показателей. Если речь идет о книге покупок, то налоговики направят таблицу в соответствии с приложением 2.1 к указанному письму. Графа 19 таблицы соответствует строке 180 раздела 8 декларации (сумма налога по счету-фактуре или разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету). Значит, эту строку налогоплательщик и должен проверить на предмет возможных ошибок.

За непредоставление в установленный срок (5 дней) соответствующих пояснений налогоплательщик может быть оштрафован на 5000 руб., а в случае повторного нарушения в течение года — на 20 000 руб. (ст. 129.1 НК РФ).

ВАЖНО! С 1 января 2017 года налогоплательщики обязаны предоставлять пояснения к декларациям по НДС только в электронной форме. «Бумажные» пояснения считаются непредоставленными (п. 3 ст. 88 НК РФ). Формат электронных пояснений утвержден п риказом ФНС России от 16.12.2016 № ММВ-7-15/682@.

Мы подобрали для вас отличные сервисы электронной отчетности !

Налоговый период и другие кодировки, применяемые в декларации по НДС

Кроме кодов операций и ошибок при сдаче отчетности по НДС применяются и другие кодировки. По сути — любой показатель в декларации, значение которого может изменяться, кодируется тем или иным способом. Налоговый период в декларации по НДС находится в самом начале отчета, на титульном листе. Он кодируется двузначным числом в соответствии с приложением 3 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Например, для января используется код 01, а для 1-го квартала — 21.

Кроме налогового периода, в рамках декларации кодируется еще ряд показателей, не связанных с операциями. Речь идет о самых различных параметрах, которые относятся:

1. К самому налогоплательщику — код причины постановки на учет (КПП).
2. К типу реорганизации налогоплательщика (в случае необходимости).
3. К месту его регистрации — код субъекта РФ, код ОКТМО.
4. К налогу — код бюджетной классификации (КБК).
5. К порядку предоставления декларации (коды места и способа предоставления).

Также кодируются (нумеруются) и строки декларации.

Коды различного формата используются во всех разделах декларации. Они необходимы для упрощения ее автоматической обработки. Одними из наиболее важных являются коды операций в декларации по НДС. Эти показатели определяют тип операции с точки зрения обложения налогом. От их правильного заполнения в первую очередь зависит возможность автоматической обработки декларации без ошибок.

Также кодировка используется и для других показателей декларации, не связанных напрямую с начислением НДС. Это может быть категория налогоплательщика, порядок предоставления отчета, место регистрации и т. п.

Если по результатам автоматической обработки в декларации были выявлены ошибки, они также обозначаются соответствующими кодами. В данном случае кодировка помогает налогоплательщику оперативно найти и исправить ошибку.

Компании на каждом этапе хозяйственной операции нужно правильно указывать коды вида операции по НДС, чтобы данные из книг покупок смогли пройти автоматизированную камеральную проверку в ИФНС. Таблица кодов видов операций с комментариями поможет разобраться, какой код применять в конкретной ситуации.

Как указать код вида операции по НДС в счете-фактуре

Код вида операции по НДС – это код вида операции организации по расчетам с НДС, который указывается в журнале учета счетов-фактур, в книге покупок и в книге продаж. Код вида операции по НДС в счете-фактуре не указывается. Для правильного ведения этих документов в целях учета НДС, Приказом ФНС России от 14.03.2016 г. № ММВ-7-3/136@ (вступил в силу 1 июля 2016 г.) утвержден перечень из 24-х кодов.

Таблица. Коды видов операций по НДС Н3

№ п/п	Код вида операции	Наименование вида операции	Комментарии
		Операции по отгрузке (передаче) или приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая операции по возврату товаров налогоплательщиком-покупателем, за исключением операций, перечисленных по кодам 06; 10; 13; 14; 15; 16; 27	основной код;
		Оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением операций, перечисленных по кодам 06; 28	авансирование; используется в книге покупок, в книге продаж, в журнале учета счетов-фактур
		Операции приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных лиц, в том числе когда налогоплательщик выступает налоговым агентом по уплате НДС за иностранных лиц при аренде госимущества, при реализации конфискованного имущества, а также при осуществлении деятельности в интересах иностранной организации с участием в расчетах
		Отгрузка (передача) товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав на безвозмездной основе
		Выполнение подрядными организациями работ при осуществлении капитального строительства, модернизации объектов недвижимости или приобретение этих работ налогоплательщиками-инвесторами; передача объектов оборудования, материалов в рамках исполнения договоров по капитальному строительству	используется при строительстве; указывается в книге покупок, в книге продаж, в журнале учета счетов-фактур
		Передача имущественных прав, перечисленных в пунктах 1 - 4 статьи 155 Налогового Кодекса	используется только в книге продаж
		Составление (получение) счета-фактуры комиссионером (агентом) при реализации (получении) товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, в котором отражены данные в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав, и данные в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (приобретаемых) по договору комиссии (агентскому договору)	используется в книге покупок, в книге продаж, в журнале учета счетов-фактур
		Получение продавцом товаров, возвращенных покупателями, не являющимися налогоплательщиками НДС, за исключением операций, перечисленных по коду 17
		Получение продавцом товаров, возвращенных физическими лицами, а также отказ от товаров (работ, услуг) в случае, указанном в абзаце втором пункта 5 статьи 171 Налогового Кодекса	используется только в книге покупок
		Составление или получение корректировочного счета-фактуры в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав	используется в книге покупок, в книге продаж, в журнале учета счетов-фактур
		Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с территории государств Евразийского экономического союза	импорт из стран-государств Евразийского экономического союза;
		Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории	импорт (кроме стран-государств Евразийского экономического союза). используется в книге покупок и в журнале учета счетов-фактур
		Операции по восстановлению сумм налога, указанные в пункте 8 статьи 145, пункте 3 статьи 170 (за исключением подпунктов 1 и 4 пункта 3 статьи 170), статье 171.1 Кодекса, а также при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов по налогу на добавленную стоимость	используется только в книге продаж
		Операции по возврату авансовых платежей в случаях, перечисленных в абзаце втором пункта 5 статьи 171, а также операции, перечисленные в пункте 6 статьи 172 Налогового Кодекса	используется только в книге покупок
		Приобретение услуг, оформленных бланками строгой отчетности, в случаях, предусмотренных пунктом 7 статьи 171 Налогового Кодекса: расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование постельными принадлежностями в поезде, расходы на наем жилого помещения, а также представительские расходы	используется только в книге покупок
		Регистрация счетов-фактур в книге покупок в случаях, предусмотренных абзацем вторым пункта 9 статьи 165 и пунктом 10 статьи 171 Кодекса, когда необходимый пакет документов для подтверждения нулевой ставки НДС собран по истечении срока в 180 дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта	используется только в книге покупок
		Регистрация счетов-фактур в книге покупок в отношении сумм НДС, ранее восстановленных при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, а также в случаях, предусмотренных пунктом 7 статьи 172 Налогового Кодекса	используется только в книге покупок
		Составление продавцом счетов-фактур, первичных учетных документов при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, связанных с исчислением и уплатой налога, а также при получении от указанных лиц оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав	используется в книге покупок и в книге продаж
		Составление счета-фактуры на основании двух и более счетов-фактур при реализации и (или) приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае, предусмотренном пунктом 3.1 статьи 169 Налогового Кодекса, а также получение указанного счета-фактуры налогоплательщиком	используется в книге покупок, в книге продаж, в журнале учета счетов-фактур
		Составление счета-фактуры на основании двух и более счетов-фактур при получении оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, в случае, предусмотренном пунктом 3.1 статьи 169 Налогового Кодекса, а также получение указанного счета-фактуры налогоплательщиком	используется в книге покупок, в книге продаж, в журнале учета счетов-фактур
		Корректировка реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, предприятия в целом как имущественного комплекса на основании пункта 6 статьи 105.3 Налогового Кодекса	используется в книге продаж, в журнале учета счетов-фактур
		Отгрузка товаров, в отношении которых при таможенном декларировании был исчислен НДС в соответствии с абзацем первым подпункта 1.1 пункта 1 статьи 151 Налогового Кодекса	используется в книге продаж и журнале учета счетов-фактур
		Операция по уплате сумм НДС, исчисленных при таможенном декларировании товаров в случаях, предусмотренных абзацем вторым подпункта 1.1 пункта 1 статьи 151 Налогового Кодекса	используется только в книге продаж
		Принятие к вычету сумм НДС, уплаченных или подлежащих уплате в случаях, предусмотренных пунктом 14 статьи 171 Налогового Кодекса	используется только в книге покупок

Скачайте таблицу перечня кодов видов операций (Письмо ФНС России от 20.09.2016 г. № СД-4-3/17657@):

Код вида операции 21

Согласно перечню видов операций по расчетам с НДС по коду вида операции 21 учитываются операции по восстановлению сумм НДС (п. 3 ст. 170 Налогового Кодекса).

1. В случае дальнейшего использования приобретенных товаров

Суммы налога, принятые организацией к вычету, в том числе по основным средствам и нематериальным активам, подлежат восстановлению, если предусматривается их дальнейшее использование предприятием в операциях по производству или реализации.

1. В случае предоплаты

Налог подлежит восстановлению в случае предоплаты в счет предстоящей поставки товаров (или предстоящего выполнения работы, или оказания услуги) или передачи имущественного права.

1. В случае получения субсидий из бюджетной системы на возмещение затрат

В случае получения налогоплательщиком субсидий из бюджетной системы на возмещение затрат, связанных с оплатой купленных товаров (работ, услуг), с учетом НДС, а также затрат по уплате налога при ввозе товаров из других стран; восстанавливаемые суммы НДС в этом случае не включаются в стоимость товара (работ, услуг), они учитываются в составе прочих расходов.

Отражение кодов видов операций по НДС в учете предприятий на примере

Рассмотрим операцию покупки товара по предоплате:

1. Отражение в учете покупателя

1. ООО «Елань» по договору на поставку товаров перечислило в адрес ООО «Шрус» аванс в сумме 100 920,50 руб. в счет предстоящей поставки партии запчастей.

2. ООО «Елань» получило от ООО «Шрус» счет-фактуру на общую сумму аванса 100 920,50 руб. (в т. ч. НДС 15 394,65 руб.) и зарегистрировало на основании этого счета-фактуры с кодом вида операции 02 в книге покупок операцию оплаты в счет предстоящих поставок.

3. Получив запчасти, ООО «Елань» восстанавливает сумму налога, ранее принятую к вычету на основании авансового счета-фактуры от ООО «Шрус»; операцию по восстановлению суммы НДС регистрирует в книге продаж с кодом вида операции 21 (указывая, дату и номер счета-фактуры, наименование продавца (ООО «Шрус»), общую сумму счета-фактуры 100 920,50 рублей, и восстановленную сумму НДС 15 394,65 руб.).

Отражение записи кода вида операции 21 в книге продаж покупателя ООО "Елань" (отражение операции восстановления суммы НДС ранее принятой к вычету):

2. Отражение в учете поставщика (продавца)

1. На заказанный товар ООО «Шрус» выставляет авансовый счет-фактуру предприятию ООО «Елань» на общую сумму 100 920,50 руб. (в т. ч. НДС 15 394,65 руб.).

2. При получении аванса, ООО «Шрус» отгружает партию запчастей и отражает операцию реализации в книге продаж с КВО 01 (отгрузка (передача) или приобретение товаров), указывая номер и дату счета-фактуры, наименование покупателя (ООО «Елань»), ИНН/КПП покупателя, общую стоимость продажи по счету-фактуре, стоимость продажи без НДС и сумму налога.