Развитие и эффективность налоговой системы рф. Современная налоговая система российской федерации, проблемы ее совершенствования

Документ: Эффективная налоговая система. Основные принципы построения

Эффективная налоговая система.
Основные принципы построен ия

От редакции.

Налоговая система, как и любой другой элемент экономики, строится на определенных принципах. Соблюдение этих принципов при формировании системы налогообложения приводит страну к успеху, а пренебрежение ими ведет к пробуксовыванию экономики страны и в конечном итоге - к кризису.

Проблема создания эффективной системы налогообложения интересна, с одной стороны, предприятиям и гражданам, поскольку именно им придется платить налоги, а, с другой стороны, органам государственной власти, поскольку им предстоит эту самую систему создать.

Состояние украинской экономики не позволяет в полной мере придерживаться основополагающих теоретических принципов построения налоговой системы. Здесь необходимы принципиальные решения, учитывающие реальное положение вещей в национальной экономике.

Цель публикуемого ниже материала Нортона Л.Стюбена, бывшего постоянного советника Министерства финансов США в Украине, бывшего советника ВР Украины по вопросам налоговой политики и законодательства - определение тех ключевых позиций, на которых должна строиться именно украинская налоговая система.

Знание этих принципов, следование им обеспечит не только создание наиболее действенного, эффективного налогового законодательства, но и выработает у плательщиков доверие к налоговой системе и государству в целом.

В течение последних лет в сфере налоговой реформы в Украине произошло много положительных сдвигов. Некоторые из принятых Верховной Радой законов, постановлений Кабинета Министров и нормативных актов Государственной налоговой администрации Украины по вопросам налогообложения содействовали созданию эффективной налоговой системы в Украине. Следующим шагом в направлении создания такой системы должно стать принятие тщательно разработанного Налогового кодекса. Сейчас на рассмотрении в Верховной Раде Украины находится проект Налогового кодекса, подготовленный Правительством, вместе с тремя другими проектами Кодексов, предложенными депутатами Верховной Рады Украины. Когда Верховная Рада Украины будет определяться с тем, над каким из предложенных проектов Кодекса продолжать работу, то это необходимо делать в контексте дальнейшего проведения налоговой реформы и развития эффективной налоговой системы.

Главная цель налоговой системы должна состоять
в обеспечении поступлений налогов в бюджет.

Налоговая система может иметь существенное влияние на деятельность и поведение налогоплательщиков. Вследствие этого часто предлагают использовать налоговую систему для обеспечения определенного желаемого поведения субъектов налогообложения, хотя такая цель не имеет ничего общего с обеспечением поступлений в бюджет. Так, например, если есть желание защитить от конкуренции отечественные предприятия отдельного сектора экономики, то можно повысить налоги на предприятия-конкуренты или на продукцию таких предприятий. При этом ожидается (и в большинстве случаев такое ожидание оправдывается), что введение более высоких налогов на конкурентов и их продукцию заставит последних устанавливать такие цены на собственную продукцию, которые будут выше цен на продукцию местных предприятий, которых защищают при помощи проведения налоговой политики. Однако вследствие такого подхода население будет вынуждено покупать товары по более высоким ценам, нежели это было бы при условиях свободной конкуренции. При этом разница между ценами на товары при условиях "налоговой защиты" и ценами, которые имели бы место при свободной конкуренции, является фактически новым налогом, который вынуждено уплачивать население для того, чтобы защитить от конкуренции местных производителей. Подобная практика - неуместна, поскольку при этом налоговая система используется для достижения целей, которые ей совсем не присущи, и потому что при этом "защищенным" местным отраслям фактически предоставляются субсидии за счет граждан, и без ведома последних.

Также может возникнуть желание не просто защищать определенные секторы экономики, а, например, стимулировать производство определенных товаров или продукции. Например, если стимулируется производство станков, то каждому предприятию, производящему их, будут предоставлены определенные налоговые привилегии. Конечно, это может поощрить некоторые предприятия переключиться на производство станков, но какая будет цена подобного стимулирования? Если предположить существование сбалансированного бюджета, то те поступления, которые должны были бы уплатить производители станков, должен обеспечить кто-то другой, то есть другие налогоплательщики будут вынуждены уплачивать в бюджет больше. При этом все другие налогоплательщики будут фактически вынуждены предоставлять субсидии производителям станков независимо от того, желают они это делать или нет.

Если государство стремится стимулировать инвестиции, то этой цели можно достичь путем налогообложения потребления и предоставления налоговых льгот инвесторам. При этом средства, которые налогоплательщики расходуют, скажем, на собственные нужды, можно было бы облагать налогом, а средства, сэкономленные или инвестированные, освободить от налогообложения. Безусловно, это будет содействовать экономии и инвестированию. Однако это также приведет к увеличению налоговой нагрузки на ту часть населения, у которой не будет средств для инвестирования. Этот подход мог бы даже привести к обратно-пропорциональному распределению налоговой нагрузки: чем больше имеет налогоплательщик средств для инвестиций, тем меньше будет относительная часть налоговой нагрузки на такое лицо.

Государство может стремиться обеспечить бесплатное образование, медицинское обслуживание; оказывать помощь молодежи и пенсионерам и т.п. Иначе говоря, от Правительства ожидается обеспечение высокого уровня жизни всего населения. Этого можно достичь при помощи более прогрессивной налоговой системы, при которой лица с высокими доходами будут уплачивать налог на доход по высоким, почти конфискационным, ставкам налога - от 80 до 90 процентов. Такой подход перераспределяет доход в пользу менее обеспеченных слоев населения. Однако он также может повлечь за собой сокращение инновационных проектов и инвестиционной деятельности, поскольку монетарные результаты такой деятельности в случае успеха будут облагаться налогами по более высоким ставкам - от 80 до 90 процентов.

Если определить главную цель налоговой системы как обеспечение поступлений в бюджет и построить ее соответствующим образом, то не будут возникать скрытые налоговые субсидии и не будет превратностей в распределении налоговой нагрузки, примеры которых были приведены выше.

Налоговая система должна быть нейтральной.

Принцип нейтральности налоговой системы означает, что инвестиционные, коммерческие и экономические решения должны приниматься независимо от налоговых результатов таких решений. Например, инвестор хочет осуществить инвестицию. Куда именно вкладывать деньги, он будет решать только в зависимости от прибыльности инвестиции, а не от особенности их налогообложения. Налог, который будет уплачивать инвестор, не должен зависеть от того, вложил инвестор деньги в акции, недвижимость или в личное имущество. Налоговые результаты решений инвесторов в этих случаях должны быть одинаковыми.

Очевидно, что налог с оборота не отвечает этому принципу. Предприниматель должен иметь возможность выбирать форму собственного бизнеса независимо от налоговых результатов его выбора. Так, в случае вертикально интегрированного предприятия, которое использует обособленные подразделения на каждом этапе производственного процесса, налог с оборота будет значительно выше, нежели в случае, когда все этапы производственного процесса выполняются на одном предприятии. Поэтому при условиях применения налога с оборота предприниматель будет вынужден принять решение относительно функционирования одного предприятия, вместо нескольких обособленных, даже если последнее решение имело бы сугубо производственные преимущества.

Необходимость расширения налоговой базы.

Безусловно, если все государственные расходы поделить между 10 субъектами, то каждый из них будет уплачивать больше, нежели в том случае, когда такие расходы разделятся поровну между 20 субъектами. Если 20 лиц уплачивают налоги, которые даже ниже тех, что уплачиваются каждым из десяти лиц, то совокупные налоговые поступления все равно могут быть выше. Так, например, одной из причин того, что в Украине начисление на заработную плату все еще выше желаемого уровня, является то, что эти начисления уплачивают относительно немного людей. Последнее также является причиной неудовлетворительного уровня налоговых поступлений в бюджет. Можно предложить двойное решение этой проблемы. Прежде всего следует привлечь как можно больше налогоплательщиков из теневой в официальную экономику и ввести достаточное количество разных налогов для того, чтобы каждый работающий член общества уплачивал свою часть налогов для финансирования соответствующих государственных расходов. Чтобы начать этот процесс, следует уменьшить налоговое давление на существующих налогоплательщиков, что достигается за счет расширения налоговой базы. Расширение налоговой базы осуществляется путем увеличения количества налогоплательщиков и введения необходимого количества налогов в налоговой системе. Так, налог на доходы физических лиц должен собираться не только с лиц, которые работают и получают зарплату, но и с инвесторов, включая тех, которые осуществляют инвестиции в разные категории имущества.

При условии введения в налоговой системе достаточного количества взаимодополняющих налогов общая налоговая нагрузка распределяется среди всех этих налогов, поскольку ни один налог не способен обеспечить все или большую часть поступлений в бюджет. Налог на доходы физических лиц должны уплачивать также и лица, которые не облагаются налогом на прибыль предприятий, а налог на добавленную стоимость может взыскиваться с определенных лиц, которые не обязаны уплачивать налог на доходы физических лиц и налог на прибыль предприятий. То же можно сказать о налоге на недвижимость или акцизном сборе. Поэтому все эти налоги будут присутствовать в эффективной налоговой системе.

Налоговая система должна быть справедливой.

Ни одна вещь так не содействует уходу от официальной налоговой системы, как чувство того, что к вам относятся несправедливо. Такая ситуация часто возникает, когда налоговые законы используются для достижения других целей, нежели для обеспечения надлежащих поступлений в бюджет. Примером того может быть освобождение от налогообложения отдельных предприятий определенного сектора экономики. Так, например, можно было бы ввести норму, когда предприятия, у которых больше чем 30 процентов инвестиций являются иностранными, освобождаются от уплаты налога. В этом случае другие предприятия отрасли будут считать, что освобожденным предприятиям просто было дано конкретное преимущество.

Это положение можно также отчетливо продемонстрировать на примере, связанном с налогом на доходы физических лиц. Допустим, что один из двух граждан, имеющих одинаковые доходы и одинаковое количество членов семьи, решил взять в аренду жилой дом, а второй решил купить жилье, получив ипотечный кредит. Предположим, что арендная плата одного и платежи за кредит второго одинаковые. Если налоговая система предусматривает возможность уменьшения налогового обязательства на сумму процентов за ипотечный кредит и не предусматривает подобных скидок в случае аренды, то арендатор будет вынужден уплачивать больше налог, нежели тот, кто купил дом в кредит, хотя будет уплачивать за жилье ту же сумму. Ситуация может быть несколько откорректирована, если владелец жилья уплачивает налог на недвижимость. Однако и арендодатель - владелец жилья - может включить этот налог в сумму арендной платы. Поэтому правильное решение здесь будет заключаться в неприменении налоговой скидки на проценты, которые уплачиваются за ипотечный кредит.

Налоговая система не может быть дискриминационной по отношению
к одним налогоплательщикам и давать преимущества другим.

Понятно, что налогоплательщик, которому не были предоставлены такие льготы, как другому налогоплательщику, будет недоволен системой налогообложения. То же будет иметь место в случае не одного, а категории налогоплательщиков. Предоставление определенных налоговых льгот некоторым налогоплательщикам может привести к тому, что другие плательщики будут вынуждены платить больше.

Например, Правительство пытается стимулировать строительство жилья. С этой целью вносятся такие изменения в налоговое законодательство, согласно которым владельцы новых жилых домов будут иметь возможность применять метод ускоренной амортизации и осуществлять амортизационные отчисление быстрее других владельцев любых домов жилищного, промышленного или коммерческого назначения. В этом случае фактически предоставляется субсидия владельцам новых жилых домов. Если владельцы старых жилых домов узнают о том, что такая субсидия скрыта где-то в налоговом законодательстве, то им от этого легче не станет. Однако, если рассматривать налоговую систему как инструмент обеспечения налоговых поступлений в бюджет, будет непонятно, почему владельцам новых жилых домов следует отдавать преимущество по начислению амортизации?

Налоговая система должна быть прогрессивной.

Некоторые виды налогов по своей природе являются регрессивными. Налог на недвижимость, налог с продаж (налог на добавленную стоимость), акцизный сбор и пошлина определяются таким образом, что их сумма не зависит от уровня состоятельности налогоплательщика, хотя случайно такая зависимость и может иметь место. Поэтому среди лиц, которые должны уплачивать такие налоги, могут быть как состоятельные, так и менее обеспеченные люди. В этом контексте налоги, размер которых устанавливается в зависимости от суммы прибыли или стоимости, дают возможность выровнять налоговую нагрузку и сделать в общем налоговую систему более прогрессивной.

Почему, собственно говоря, налоговая система должна быть прогрессивной? Было высказано много аргументов в пользу и против этого положения. Естественно, что одна и та же сумма или даже ставка налога, с точки зрения экономических результатов, зависит от уровня дохода или обеспеченности налогоплательщика. Чем меньше уровень дохода, тем меньше остается средств после уплаты налогов и других обязательных платежей. Когда речь идет о выборе между уплатой налога и необходимостью отремонтировать пару изношенных ботинок, то сделать выбор в пользу платежа в бюджет будет сложнее, нежели в случае приобретения восьмой пары ботинок. Кроме того, прогрессивная система налогообложения позволяет устанавливать более высокие ставки налога для лиц с высокими доходами, которые невозможно было бы установить для лиц со средними или низкими доходами (невозможно, поскольку это бы заставило несостоятельных налогоплательщиков делать выбор между уплатой налога и приобретением самого необходимого). И наконец, не облагаемый налогом минимум и увеличение ставок налогообложения следует устанавливать таким образом, чтобы после уплаты налогов оставалось достаточно средств на самое необходимое. Людей нельзя ставить перед выбором - уплатить налог или купить продукты питания.

Налоговая система должна содействовать инвестициям,
экономическому развитию,
конкурентоспособности и трудозанятости

Налоговая система не может содействовать инвестициям, экономическому развитию, конкурентоспособности и трудозанятости, если ставки налогообложения настолько высоки, что не позволяют достичь надлежащего уровня прибыльности. Высокие ставки налогообложения способны отпугивать даже самого оптимистического бизнесмена. Кроме этого, слишком высокие ставки продлевают жизнь теневому сектору экономики. Если за счет расширения базы налогообложения удастся снизить ставки налогообложения, то налоговая система станет более заманчивой для инвесторов.

Однако существуют и другие важные аспекты налоговой системы, от которых будут зависеть инвестиции. Если инвестор продает или как-то иначе отчуждает объект инвестиций, ему следует предоставить возможность возвратить инвестированные средства без налогообложения. То есть инвестор должен уплачивать налог только с полученной прибыли. Для целей исчисления такой прибыли следует учитывать в качестве расходов: суммы налога на недвижимость, акцизного сбора, таможенного сбора, налога с продаж (налога на добавленную стоимость), которые были уплачены налогоплательщиком.

Кроме этого, прибыль от инвестиций было бы целесообразнее облагать налогом по более низким ставкам. Однако такой подход, когда при налогообложении отдается преимущество прибыли от инвестиций, следует использовать очень осмотрительно (если вообще это делать), поскольку те, кто получает прибыль от выполненных работ или от предоставленных услуг, могут с этим не согласиться.

Налоговая система должна быть схожей с системами, которые существуют в большинстве других стран, поскольку иностранные инвесторы хотели бы облагаться налогом по системе, с которой они знакомы. Введение такой системы также позволило бы отечественным предприятиям более эффективно конкурировать в других странах.

Здесь снова следует вспомнить, что в случае введения налога с оборота отечественные предприятия, работающие на внешнем рынке, будут находиться в менее благоприятном положении, поскольку их конкуренты не будут уплачивать такой налог. Инвесторам это тоже не понравится, так как они не знакомы с этим налогом.

Налоговая система в Украине должна быть стабильной и прогнозируемой.

Что касается этого вопроса, то здесь нет необходимости в продолжительном обсуждении. Если и есть что-то такое, чего налогоплательщики не любят еще больше, чем платить налоги, то это внезапное введение еще одного или нескольких новых налогов или существенное изменение в системе налогообложения где-то в средине налогового периода. Слишком высокие налоги уже сами по себе являются проблемой, но если к тому же еще и добавить отсутствие возможности у предпринимателей планировать свою деятельность, то мы создадим условия для потенциальной катастрофы. И физические, и юридические лица - налогоплательщики должны иметь возможность предвидеть результаты собственных действий в рамках налоговых законов. Это необходимо знать, например, для того, чтобы решить, когда и как осуществлять определенные операции. Если нет такой определенности, то многие операции вообще не будут осуществлены.

Ни одно лицо, особенно предприниматель или инвестор, не имеет желания играть с Правительством в "угадайку". Деньги достаточно тяжело заработать и без того, чтобы гадать, что именно собирается еще ввести Правительство.

Разные налоговые законы должны быть взаимосогласованными.

Одна из главных потребностей в создании Налогового кодекса заключается в необходимости обеспечения гармоничности и взаимосогласованности между разными налоговыми законами. Но даже и без Налогового кодекса необходимо использовать одинаковые и согласованные термины и понятия в разных законах, например в законе о налоге на добавленную стоимость или о налогообложении прибыли предприятий. Например, такие понятия, как "товарно-материальные запасы", "производственные расходы", должны означать одно и то же во всех законах. Иначе это будет просто западня для плательщиков, если термин и концепция будут иметь разный смысл в разных законах. Кроме этого, процедуры принудительного исполнения налоговых законов должны быть последовательными и согласованными между собой. Нельзя допускать, чтобы процедуры принудительного взыскания налога зависели от того, какой именно налог уплачивается. Административные процедуры и вообще администрирование всех налогов должны регулироваться единым законом. Нельзя заставлять налогоплательщиков и работников налоговых органов соблюдать разные административные процедуры в зависимости от типа конкретного налога. Чем более схожи административные процедуры, тем быстрее их будут соблюдать.

Налоговая система должна быть как можно проще и понятнее.

Налоговая система влияет на повседневную жизнь налогоплательщиков многими способами, среди которых, например, начисление налогов на заработную плату, начисление налога на стоимость недвижимости и уплата этого налога при продаже недвижимого имущества. Во многих случаях именно налогоплательщик первым определяет, должен ли он уплачивать налог за определенную операцию. Такое определение потом проверяется работниками налоговой администрации. Несомненно, чем проще и понятнее будут налоговые законы, тем легче будет налогоплательщику, а в случае ошибки - налоговому инспектору принять правильное решение.

Против этого можно и возразить. Поскольку отношения между людьми в обществе сложные, поэтому налоговое законодательство, которое должно применяться в отношениях между людьми, также должно отражать определенным образом эту усложненность. Часто во время разработки проектов налогового законодательства возникает необходимость выбора - сделать налоговый закон более детальным и усложненным (а поэтому и более адекватным) или делать его простым (и поэтому не всегда справедливым). Однако в начале разработки налогового законодательства желательно вводить как можно более простые законы. Сделать их более детализированными и усложненными можно будет только после того, когда налогоплательщики и работники налоговых администраций приобретут необходимый опыт в соблюдении и исполнении налогового законодательства.

Идеи предыдущего параграфа можно проиллюстрировать следующим образом. Допустим, что налогоплательщик владеет жилым домом, который был разрушен при пожаре, и его стоимость была больше, чем сумма, которую истратил налогоплательщик на приобретение дома и на его улучшение. Налогоплательщик застраховал дом в соответствии с его стоимостью. Страховая компания выплатила налогоплательщику компенсацию за убыток от пожара. Поскольку сумма, полученная от страховой компании, больше, чем сумма, инвестированная налогоплательщиком в этот дом, то владелец дома получает доход, который измеряется как разница между страховой компенсацией и суммой инвестиции. Поэтому такой доход можно было бы включить в налогооблагаемый доход налогоплательщика. Но налогоплательщик может захотеть использовать страховую компенсацию для восстановления дома. Чтобы предусмотреть такую ситуацию, мы могли бы усложнить закон и освободить от уплаты налога владельца такого дома в том случае, если он реинвестирует полученные от страховки средства на восстановление дома. Если следовать этим путем, то мы вынуждены будем определить, как скоро после получения страховки владелец дома должен истратить ее на ремонт дома для того, чтобы не уплачивать налог. Что же делать, когда налогоплательщик пытался отремонтировать дом в установленный в налоговом законе срок, но какое-то препятствие не позволило ему это сделать? Эту ситуацию также следовало бы предусмотреть в законе, который становится все более и более сложным. А если дом уже нельзя восстановить? Следует ли освобождать владельца от уплаты налога на доход из суммы страхового возмещения, если последний будет использоваться для возведения нового дома? А если этот новый дом будет возведен в другом районе? Следует разрешить ему это, или лучше запретить? А если владелец покупает за деньги, полученные от страховой компании, новый дом не жилищного, а коммерческого назначения? То есть, может, хорошо было бы предусмотреть в законе освобождение от налогообложения средств, полученных от страховой компании, если последние используются для ремонта или приобретения нового жилья? Но такое решение может настолько усложнить закон, что его преимущества отойдут на второй план. Поэтому на начальном этапе можно было бы просто сказать, что такой доход следует облагать налогом, и вообще не рассматривать, на какие нужды он (доход) будет использован. Если ставка налога не слишком высока, это не будет иметь существенного отрицательного влияния на замену помещения налогоплательщиком.

Администрирование налоговой системы должно быть справедливым и честным.

Требования, которым должна соответствовать эффективная налоговая система, можно разделить на две группы. Первая - это необходимость обеспечения баланса между правами и обязанностями налоговой администрации и правами и обязанностями налогоплательщиков. Налоговой администрации следует предоставлять все необходимые полномочия для эффективного администрирования налоговой системы. При этом налогоплательщики должны быть надежно защищены от злоупотреблений со стороны работников налоговой администрации. Вторая налоговая администрация должна обеспечить честное и справедливое администрирование налоговой системы и действовать именно как администратор. Требовать от банков выполнять главную роль в деле взыскания налогов - это очень серьезный недостаток, который четко можно видеть на примере налога с оборота. Банки должны выполнять свойственные им функции, а не собирать налоги. Украине очень необходимо развитая банковская система, создание которой может тормозиться, если на банки возложить функции по сбору налогов.

Налоговая администрация должна иметь все необходимые полномочия для обеспечения эффективного сбора налогов. Налогоплательщики должны иметь право на обжалование решения налоговой администрации, которое они считают ошибочным. Налоговая администрация должна иметь право налагать арест на счет налогоплательщика-должника и взыскивать с него средства для погашения задолженности, уведомив налогоплательщика о таких действиях, отправив ему налоговое предупреждение (которое налогоплательщик может обжаловать в суде), если только нет оснований считать, что он немедленно заберет все деньги со своего счета. Налоговая администрация должна владеть полной информацией о налогоплательщике, необходимой для обеспечения соблюдения налогового законодательства, а налогоплательщики должны иметь уверенность, что эта информация будет охраняться как конфиденциальная. Налоговая администрация должна иметь право получать информацию о налогоплательщике от него самого и от третьих лиц. При этом налогоплательщики и третьи лица должны быть уверены, что органы, имеющие право на получение такой информации, пользуются этим правом только в связи с налоговой необходимостью.

Независимо от того, насколько хорошо разработанными являются законы в составе налоговой системы, система не будет работать, если ее администрирование не будет честным и справедливым. В этом отношении Государственная налоговая администрация Украины достигла значительного успеха за последние годы, но есть еще над чем работать. Государственная налоговая администрация Украины должна быть абсолютно объективной в деле интерпретации и обеспечения соблюдения налогового законодательства. Объективное толкование закона, а не такое, которое обеспечивает максимальную сумму начисленного налога, - вот к чему следует стремиться прежде всего.

Налогоплательщики, находящиеся в подобном положении, должны облагаться налогом одинаково. В отношении Государственной налоговой администрации Украины к некоторым налогоплательщикам не должно быть никакой дискриминации. Следует продолжать улучшение системы образования налогоплательщиков и сделать процедуры налогообложения более удобными для них. Чем больше налогоплательщик знает о налогах, которые он должен уплачивать, тем вероятнее, что он уплатит сполна и вовремя всю сумму налога. Чем прозрачнее будет система администрирования налогового законодательства, тем большим уважением она будет пользоваться.

Как уже упоминалось, хорошая налоговая система - это нейтральная система, которая не влияет на экономические, инвестиционные и коммерческие решения налогоплательщиков. То же следует сказать о действиях налоговой администрации по отношению к честному налогоплательщику. Вмешательство в дела налогоплательщика со стороны налоговой администрации должно быть минимальным. Налоговая администрация должна относиться к налогоплательщикам с уважением и рассчитывать на уважительное отношение с их стороны к себе.

В мире не существует ни одной налоговой системы, которая соответствовала бы всем приведенным выше требованиям. Многие из существующих налоговых систем приближаются к этому, и чем полнее выполняются эти требования, тем лучше такая налоговая система.

Основной причиной, по которой вышеприведенные требования нигде полностью не выполняются, является то обстоятельство, что налоговое законодательство, как и любое другое законодательство, - продукт политического процесса. А политика, кроме прочего, - это искусство компромисса и маркетинга. Даже если определенная норма далека от идеальной, но на нее находятся покупатели, то так или иначе она найдет свой путь к налоговой системе. И хотя некоторые члены, скажем, Союза предпринимателей, согласились бы с тем, что желательно иметь налоговую систему, которая ставит все слои общества и секторы в одинаковые условия, никто из них не возражал бы против льгот для себя. Несомненно, в отдельных случаях в жизни Украины предоставление "адресных" льгот может быть одновременно и уместным политическим решением. Однако в таком случае, когда предоставляются льготы, следует дать ответ на вопрос: выше ли выгода от введения такой льготы важности соблюдения самого принципа, согласно которому в налоговой системе не должно быть места никаким специальным льготам?

В чем тогда заключается важность определения принципов оптимальной налоговой системы? А в том, что определение этих принципов позволяет "проверить" любую предложенную налоговую систему или законопроект и определить, уместен он или нет. Определение этих принципов будет требовать предоставления более серьезных аргументов, чтобы показать, что применение предложенных отклонений от общих принципов налогообложения принесет большую выгоду государству, нежели соблюдение фундаментальных принципов налогообложения.

Если проверить каждый из четырех проектов Налогового кодекса, которые находятся на рассмотрении в Верховной Раде, на соответствие определенным принципам построения эффективной налоговой системы, то становится понятно, что ближе всех к соответствию этим принципам - именно законопроект Правительства. После внимательной доработки этот проект можно еще улучшить. Идеальным его сделать, наверное, невозможно, поскольку идеальных налоговых систем вообще не существует. Однако данный проект может стать самым лучшим Налоговым кодексом на сегодняшний день в Украине.

Почему налоговую систему, которая больше всего отвечает требованиям оптимальной налоговой системы, можно назвать "самой лучшей"? Потому что такая система будет обеспечивать разумный и справедливый способ налоговых поступлений, необходимых государству для выполнения своих обязанностей перед обществом. Вообще, построение налоговой системы не будет иметь особого влияния на одобрение (или неодобрение) общественностью политики Правительства. Но от построения налоговой системы будет зависеть наличие надлежащей суммы налоговых поступлений, необходимой для финансирования таких сфер, как здравоохранение, образование и т.п.

Эффективность налоговой системы существенным образом будет зависеть от принятия ее украинскими налогоплательщиками. Даже при условии высокой эффективности и действенности Государственная налоговая администрация сможет осуществить проверку только небольшой доли общего количества налогоплательщиков. Если большинство налогоплательщиков не будут уважать налоговую систему, то она не сможет выполнять свою главную функцию обеспечивать поступления налоговых средств в бюджет. Уместность вышеприведенной оптимальной налоговой системы заключается в том, что она обеспечивает разумный и справедливый способ привлечения необходимых налоговых поступлений. Поскольку такая система является понятной и справедливой, она должна пользоваться уважением налогоплательщиков. Если так будет, то такая система налогообложения будет иметь хорошие шансы для обеспечения необходимого уровня налоговых поступлений. И, наоборот, если не добиться уважения к налоговой системе со стороны налогоплательщиков, то обеспечить необходимые налоговые поступления в бюджет будет невозможно.

Введение

Обложение людей налогами старо как мир. Оно существовало уже в библейские времена и было неплохо организовано. На протяжении всей истории человечества складывалась система налогообложения. Если сначала налоги взимались в виде различных натуральных податей и служили дополнением к трудовым повинностям или формой дани с покоренных народов, то по мере развития товарно-денежных отношений налоги приобрели денежную форму.

Ни одно государство не может существовать без налогов. За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей, формируются финансовые ресурсы государства. Налоги обеспечивают реализацию социальной, экономической, оборонной и других функций государства. Они идут на содержание государственного аппарата, армии, правоохранительных органов, финансирование образования, здравоохранения, науки. Из собранных в виде налогов средств государство строит школы, высшие учебные заведения, больницы, детские дома, государственные предприятия; платит зарплату преподавателям, врачам, государственным служащим, стипендии и пенсии. Часть средств идет на социальные пособия пожилым и больным людям, защиту здоровья матери и ребенка, окружающей среды и т.д.
Таким образом, хотя налоги чаще вызывают возмущение, чем одобрение общества, без них ни одно государство существовать не сможет.

Актуальность исследования данной темы заключается в том, чтобы показать, насколько важна эффективная налоговая система для обеспечения социальной, экономической, оборонной и других функций государства.

Объектом исследования данной темы являются общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения.

Предметом исследования являются методы и принципы регулирования налоговой системы, а также законодательные акты в сфере налогообложения.

Цель работы - рассмотреть пути повышения эффективности налоговой системы в РФ.

Поставленная цель обусловила необходимость решения в процессе исследования следующих задач:

Определить понятие и эффективность налоговой системы;

Изучить налоговое законодательство России: становление и основные принципы;

Провести анализ налоговой системы в РФ;

Выявить перспективы совершенствования налоговой системы.

Методологическую основу данного исследования составляют: общенаучные, частные и специальные методы познания, в том числе диалектический, сравнительно – правовой, формально – логический, системный, метод анализа и обобщения законодательства и практики его применения.

Теоретическую основу исследования составляют фундаментальные научные труды крупнейших мыслителей в рассматриваемой области.

Источниковую основу исследования составляют: официальные документы, результаты практических исследований видных отечественных авторов.

Структура работы . Работа состоит из введения, основной части состоящей из трех глав: «Теоретические основы налоговой системы», «Анализ налоговой системы РФ», «Пути повышения налоговой системы РФ» и заключения. В первой главе описаны теоретические основы налоговой системы. Во второй главе речь пойдет о функционировании налоговой системы. В третьей главе описаны предложения по совершенствованию налоговой системы РФ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ

Характеристика налоговой системы

Налоговая система - сложное эволюционирующее социальное образование, тесно связанное с развитием государства и экономики. Для любой системы налогообложения характерно более или менее точное соответствие действующей экономической системе. Система налогообложения - главный инструмент перераспределения финансовых средств; для ее эффективного функционирования необходимы определенные условия, прежде всего стабильность общей экономической политики. Налоговая система является частью финансовой системы и может действовать целенаправленно только в том случае, если имеются государственные программы, четко определяющие приоритеты промышленной и научно-технической политики, в соответствии с которыми предоставляются налоговые льготы и бюджетные субсидии.

Налоговая система представляет собой совокупность налогов и сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по уплате, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Итак, различают следующие элементы налоговой системы:

1) совокупность налогов и сборов;

2) налоговое законодательство;

3) формы осуществления налогового контроля;

4) принципы построения налоговой системы.

Государство использует для косвенного воздействия на экономику и формирования своих доходов совокупность налогов, которая требует упорядочения и классификации - группировки по их видам. Основными критериями классификации могут выступать различные признаки: способ взимания налогов; субъект - налогоплательщик; характер применяемых ставок; источник и объект налогообложения; орган, устанавливающий налоги; порядок введения налога; уровень бюджета, в который зачисляется налог; целевая направленность налога; другие признаки.

Налоговая система Российской Федерации согласно ст. 12 НК РФ включает в себя три вида налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Федерации (региональные налоги и сборы), местные налоги и сборы.

Налоговую систему нельзя сводить только к видам налогов и их характеристике. Это понятие намного шире. Налоговая система охватывает наряду с совокупностью видов налогов и налоговых ставок свод законов, регулирующих порядок и правила налогообложения, структуру и функции государственных налоговых органов, принципы построения налоговой системы.

Налоговая система формируется на основе воспроизводственного принципа. Механизм налогообложения должен обеспечить оптимальное соотношение всех фаз воспроизводственного процесса, их динамику в определенной системе пропорций, отражающих специфику каждого этапа развития экономики. При этом должно предусматриваться налоговое воздействие государства на перелив капиталов между различными сферами и видами деятельности, что будет выражаться прежде всего в создании оптимальной структуры экономики, соответствующей потребностям рыночного спроса. Налоговые ставки необходимо дифференцировать по фазам общественного воспроизводства: производства, распределения, обмена и потребления.

Безусловно, налоговые системы разных стран отличаются одна от другой, ибо они исторически складывались под влиянием неодинаковых экономических, политических и социальных условий. Различия заключаются в составе применяемых налогов и сборов, их структуре, способах взимания, уровнях ставок, расчетах налоговой базы, составе и порядке предоставления льгот, фискальных полномочий различных уровней власти, законодательных процедур налогообложения и, наконец, приверженности государственной власти той или иной концепции экономического развития и регулирования. Вместе с тем есть общие свойства, присущие любой налоговой системе. Таковыми являются: направленность налогообложения на увеличение доходов государства и обеспечение сбалансированности бюджета; приверженность общепринятым принципам экономической теории о равенстве, справедливости и эффективности налоговых платежей; устранение двойного налогообложения на разных стадиях продвижения товаров на рынок или на разных уровнях административного управления; определенная ориентация налоговых льгот по отдельным налогам с учетом приоритетов экономической и фискальной политики.

1.2.Эффективность налоговой системы

Научно доказано, что при увеличении налоговой нагрузки на налогоплательщика (рост количества налогов и увеличение ставок налогов, отмена льгот) эффективность налоговой системы сначала повышается и достигает своего максимума, но за тем начинает резко снижаться. При этом потери бюджетной системы становятся невосполнимыми, так как определенная часть налогоплательщиков или разорятся, или сворачивает производство, другая часть находит как законные, так и незаконные пути минимизации установленных и подлежащих к уплате налогов. При снижении налогового бремени в дальнейшем для восстановления нарушенного производства потребуются годы. Кроме того, тот налогоплательщик, который нашёл реальные пути ухода от налогообложения, даже при возврате к «старому» уровню налогового изъятия, уже не будет платить налогов в полном объёме.

В этой связи проблема оптимальной налоговой нагрузки на налогоплательщика играет важную роль в построении и совершенствовании налоговой системы любого государства – как с развитой экономикой, так и находящегося в переходном периоде.

Зависимость между усилением налогового гнета и суммой поступающих в государственную казну налогов ещё в начале второй половины XX века вывел профессор А. Лаффер, построивший параболическую кривую, получившую в дальнейшем название «Кривая Лаффера» (см. рис.1).

На рисунке отчётливо видно, что рост налоговых ставок только до определённого предела ведёт к соответствующему увеличению бюджетных доходов. Превышая этот предел, налоговая ставка становится тормозом для предпринимательской деятельности, при этом ликвидируются стимулы развития экономики, а доходы бюджета начинают сокращаться, поскольку сужается налоговая база.

Необоснованное увеличение налогового бремени, согласно А. Лафферу, является первопричиной развития теневого сектора экономики. Именно А. Лаффер обосновал, что только снижение налоговой нагрузки стимулирует предпринимательскую деятельность, развивает инициативу и предприимчивость. Рост доходов в бюджет в этом случае осуществляется не за счет нагнетания налогового бремени на товаропроизводителей, а за счёт увеличения производства и расширения на этой основе налогооблагаемой базы. Вместе с тем, «кривая А. Лаффера» (рис. 1) лишь показывает указанную зависимость, но не дает четкого представления о предельно допустимой величине налоговых изъятий в бюджет страны. Эта величина не может быть постоянной и достаточно точной, в немаловажной степени её уровень зависит от финансового состояния налогоплательщиков в конкретной стране, от состояния экономики этой страны в целом.

Т-поступления

t 1 t опт t 2 100% t-ставка налога

Рис. 1 Кривая Лаффера

Эффективность функционирования налоговой системы заключается в адаптации ее к экономическому положению страны, в благоприятном воздействии на экономическое развитие страны. Налоговая система является основной составляющей общей системы экономических отношений и мощным регулятором экономических процессов.

Эффективность функционирования налоговой системы достигается путем сбалансированного сочетания всех ее функций с учетом интересов государства и налогоплательщиков. Решение проблемы стимулирующего влияния системы налогообложения на экономическую деятельность предприятий, развитие производства и экономическое развитие страны в целом являются в настоящее время одной из первоочередных задач государства. Эффективное налогообложение, возможно, обеспечить, путем гармоничного сочетания выбранного налогового механизма с целями и задачами, которые ставит перед собой государство при управлении экономикой страны.

Эффективность налогообложения определяется соотношением налоговых поступлений в бюджеты с общими затратами на сбор налогов, в том числе и в отношении к каждому конкретному налогу.

Эффективность налогообложения заключается в следующем:

для государства – в увеличении доходов бюджета за счет налоговых поступлений и развитии налогооблагаемой базы;

для хозяйствующих субъектов – в получении максимально возможных доходов (прибыли) при минимизации налоговых платежей;

для населения – в получении достаточных доходов для существования при уплате установленных налогов, за счет которых государство предоставляет необходимые социальные услуги.

Эффективность налоговой системы определяется исходя из соответствия принципов ее построения и выполняемых ею функций поставленным социально-экономическим целям на каждом этапе развития страны. Основными принципами построения современной налоговой системы являются простота и экономичность, стабильность, законодательное регламентирование, доступность алгоритма расчета налогов, сбалансированное взаимодействие функций налогов, приемлемый размер налогового бремени, сочетание интересов государства, предприятий и населения, содействие развитию экономики страны. Мировой опыт показывает, что системы налогообложения весьма динамичны и не могут эффективно функционировать длительное время в неизменном виде. Изменения в экономике страны, в финансовой политике государства требуют проведения соответствующих преобразований и в налоговой системе. Иначе говоря, налоговая система не может быть приведена к какому-то окончательному виду. Возможна лишь ее адаптация к экономическому развитию страны и выбору путей развития экономики в будущем.

В силу особого места, которое занимает налоговая система в финансовых отношениях и в решении задач национальной экономики в целом, важнейшее значение приобретает проблема ее эффективности.

Под эффективностью налоговой системы в широком смысле понимается ее способность выполнять возложенные на нее функции. Это означает, что налоговая система может быть признана эффективной в том случае, если она обеспечивает:

Поступление налогов в бюджет в объемах, достаточных для выполнения государством своих экономических, социальных и общественно-политических функций;

Финансовые условия для возобновления воспроизводственных процессов на расширенной основе;

Решение наиболее важных общегосударственных задач, определенных в социально-экономической политике государства в качестве приоритетных и нашедших соответствующее отражение в налоговом законодательстве.

Для оценки эффективности налоговой системы требуется целый комплекс критериев. При этом практически не существует прямых показателей, однозначно характеризующих результативность налоговой системы. Поэтому при оценке эффективности используются косвенные макроэкономические показатели. В расчет обычно принимается динамика удельного веса общей суммы налогов в валовом внутреннем продукте; уровень бюджетного дефицита по отношению к валовому национальному продукту; финансовые результаты в целом по экономике и по отраслям и т.д.

Эффективность в узком смысле - это оптимальные внутрисистемные характеристики, свидетельствующие о наличии высоких потенциальных возможностей для выполнения налогами своих функций. Наиболее важными внутрисистемными характеристиками, предопределяющими эффективность или неэффективность налоговой системы, являются: общий уровень налогообложения (удельный вес налогов в валовом национальном продукте); соотношения прямых и косвенных налогов и налогов с физических и юридических лиц; устойчивость (стабильность) налогового законодательства; роль отдельных видов налогов и налоговых групп в формировании доходов бюджета; дифференциация ставок налогообложения и ее обоснованность; система налоговых льгот и ее соответствие приоритетам социально-экономической политики государства и интересам налогоплательщиков; характер системы санкций; уровень сложности расчета налогооблагаемой базы; наличие лазеек для ухода от налогообложения; качественный уровень налогового законодательства и т.д.

Налоговые реформы: классификация и этапы проведения

Нет необходимости доказывать, что успешность перехода экономики и общества к устойчивому развитию - доминирующая тенденция мирового развития в XXI в. - в значительной степени определяется качеством построения налоговой системы и эффективностью функционирования налогового механизма страны. Достижение этих характеристик обеспечивается в результате налоговой реформы - этого неотъемлемого атрибута меняющейся налоговой политики.

Целесообразно определить смысловую нагрузку термина "налоговая реформа". Зачастую под налоговой реформой понимают проводимые изменения налоговой системы страны, направленные на совершенствование ее отдельных элементов. Но такая трактовка вряд ли приемлема. Ведь изменение отдельных элементов характеризует, скорее, текущий и постоянно реализуемый процесс совершенствования налоговой системы.

Процессы совершенствования и реформирования налоговой системы имеют характерные различия.

Во-первых, процесс совершенствования непрерывен: сколько времени существуют налоговые системы разных стран, столько они и совершенствуются - в отличие от реформирования, являющегося дискретным процессом, занимающим определенный временной промежуток.

Во-вторых, совершенствование предполагает изменение отдельных элементов, в то время как отличительный признак реформы - проведение принципиальных преобразований налоговой системы.

В-третьих, различаются движущие силы изменений. Налоговая реформа проводится при пересмотре социально-экономической политики государства и последующем кардинальном пересмотре концепции и стратегии налоговой политики, в то время как процесс совершенствования налоговой системы реализуется в контексте изменения тактики налоговой политики. В связи с этим более адекватным видится следующее определение.

Налоговая реформа - ограниченный во времени комплексный процесс кардинальных преобразований налоговой системы (налоговых отношений) на основе масштабной перестройки действующей системы налогообложения и изменения механизма управления ею в целях приведения ее в соответствие с новым содержание государственной налоговой политики.

Малоисследованной областью является проблема частоты налоговых реформ. При каких изменениях социально-экономической политики становится неизбежным проведение налоговых преобразовании? Ведь любые преобразования - процесс достаточно болезненный для всех субъектов, результат которых невозможно в полной мере предвидеть. Ответ здесь может быть дан только качественный, а не количественный.

При незначительных изменениях социально-экономической политики можно обойтись текущим совершенствованием налоговой системы, в то время как при существенном (принципиальном) изменении ее содержания кардинальные налоговые преобразования неизбежны. Новая социально-экономической политика будет неизбежно порождать новую налоговую политику, а соответственно и новую налоговую реформу. В результате реализации реформ обеспечивается эволюционное развитие налоговой системы и достигается временное её соответствие текущей социально-экономической ситуации. Следовательно, налоговая реформа не может опережать социально-экономические реформы, она следует в их фарватере.

Надо отметить, что реформирование всегда должно быть эволюционным. Революционные преобразования характеризуются ломкой старой и строительством принципиально новой налоговой системы. К таким преобразованиям вряд ли можно причислить налоговую реформу. В частности, большинство стран бывшего социалистического содружества при переходе к рыночным отношениям (в том числе и Россия в 1991 г.) изначально не реформировали, а формировали принципиально новые налоговые системы, а реформировать они их стали позже.

Таким образом, основными признаками налоговых реформ в рыночной экономике являются эволюционность, последовательность и периодичность. А главной целью налоговых преобразований должно стать приведение налоговой системы в соответствие с новыми потребностями социально-экономического развития страны и новым курсом налоговой политики. Следовательно, налоговые реформы являются неотъемлемым атрибутом меняющейся социально-экономической и налоговой политик государства.

История налогообложения знает достаточное количество налоговых реформ, всю совокупность которых В. Г. Пансков предложил классифицировать по трем основным признакам: по содержанию, целям проведения и продолжительности.

1. Классификация налоговых реформ по содержанию . По этому признаку реформы подразделяются на системные и структурные.

При системной налоговой реформе проводится масштабное преобразование концептуальных и методологических положений всей системы налогообложения. В результате, как правило, коренным образом меняются: перечень налогов, налоговая нагрузка, соотношение прямого и косвенного обложения, принципы построения налоговой системы и т.д.

Структурная налоговая реформа в наиболее общем виде представляет собой изменения налогообложения, преимущественно связанные со структурой налогов и организацией налогового администрирования. Эти налоговые преобразования призваны обеспечить прежде всего принципиальные изменения по определению базы налогообложения, установлению налоговых ставок, кардинальной перестройке механизма предоставления налоговых льгот и т.д.

2. Классификация налоговых реформ но целям проведения . В зависимости от объема поставленных целей налоговые реформы подразделяются на многоцелевые и ограниченно целевые.

При проведении ограниченно целевой реформы обеспечивается достижение наиболее актуальной целевой установки по изменению отдельных параметров функционирования налоговой системы. Результатом такой реформы становится изменение характера проявления основных функций налогов, как правило, стимулирующего характера в отношении отдельных отраслей хозяйства, территорий, форм собственности, форм предпринимательства, производства отдельных видов продукции и т.д.

Проведение многоцелевой налоговой реформы призвано обеспечить достижение определенной совокупности взаимосвязанных целевых установок по изменению основных параметров функционирования налоговой системы. Результатом такой реформы становится изменение характера проявления основных функций налогов в народно-хозяйственном комплексе страны в соответствии с целями налоговой политики, а также избранными приоритетами.

3. Классификация налоговых реформ по продолжительности проведения . По этому признаку реформы подразделяются на кратко-, средне- и долгосрочные.

Краткосрочная налоговая реформа характеризуется незначительным временным периодом реализации - как правило, около трех лет. В столь короткий срок невозможно осуществить масштабные преобразования, но в него вполне укладывается реализация ограниченно целевых реформ. Например, можно уменьшить налоговые ставки и достичь цели - снижения налоговой нагрузки.

Среднесрочная реформа, имея более продолжительный период, как правило до восьми лет, позволяет проводить более существенные структурные преобразования. В то же время действующая система налоговых отношений не нуждается в значительной трансформации и, как следствие, в длительной адаптации.

Долгосрочная реформа, характеризуясь значительным периодом реализации, обычно свыше восьми лет, позволяет осуществить системные преобразования.

Столь значительная растянутость во времени налоговых преобразований обусловливается: во-первых, крайне осторожным реформаторским подходом большинства правительств в такой болезненной для всех теме, как налоги; во-вторых, внутренней логикой реформ, последовательно проходящих в несколько этапов. На рис. 5.2 представлен условный алгоритм проведения налоговой реформы.

Критерий эффективности налоговой системы определяется исходя из уровня ее влияния на решение социально-экономических задач с учетом системы интересов всех экономических субъектов. В условиях переходной экономики главным критерием эффективности налоговой системы выступает ее способность стимулировать развитие производственной сферы, как базовой основы всей экономики.
Эффективность налоговой системы должна оцениваться с позиций соответствия ее методологическим принципам и функциям налогообложения. За исходный пункт принимается такое сочетание функций налогов, которое стимулирует динамичное развитие экономики, как на макро -, так и на микроуровне, создавая условия для перехода к устойчивому экономическому росту. Особое значение приобретает комплексная реализация функций налогообложения в целях использования интеграционного (синергетического) эффекта их действия. Налоговая система наряду с формированием достаточных централизованных фондов финансовых ресурсов должна создавать условия для стимулирования экономического развития, формируя мотивы и стимулы экономического роста. Эффективность налоговой системы целесообразно рассматривать в двух аспектах.
Во-первых, следует выделять тактическую (текущую) эффективность, которая отражает взаимообусловленность понесенных затрат и получаемого обществом эффекта, т.е. результата функционирования налоговой системы в виде поступления сумм налогов. Такой подход к выявлению эффективности налоговой системы обусловлен необходимостью обнаружения всех источников доходов и минимизации расходов по взиманию налогов. Этот показатель эффективности можно определить как разницу между ВВП, распределяемым государством в виде налогов, и издержками взимания (т.е. как чистый доход государства от налоговых поступлений), и как соотношение этих сумм с затратами по сбору средств. Недостаток данного подхода в том, что не учитываются перспективные экономические и социальные последствия налогообложения.
Во-вторых, следует выделять стратегическую (перспективную) эффективность. Этот показатель выражает народнохозяйственный подход, основанный на учете целостного воздействия системы налогообложения на экономическое развитие. Именно это характеризует способность налоговой системы стимулировать решение задач по развитию экономики не только в ближайшем будущем, но и в перспективе.
Одним из важнейших показателей, характеризующих эффективность налоговой системы, является коэффициент эластичности, который позволяет установить такой уровень налогообложения (налоговой нагрузки), который обеспечивает наряду с поступлением предусмотренных сумм налогов высокие темпы экономического развития (прироста налогооблагаемой базы).
Для оценки эффективности налогообложения используют показатель налогового мультипликатора (Нм). В основе его определения лежит коэффициент эластичности налоговых систем. Модель мультипликатора имеет вид:
Н* 1 ’
" 1- В(1- С)
где В - предельная склонность к потреблению; С - предельная налоговая ставка.
Чем больше налоговая ставка и чем меньше предельная склонность к потреблению, тем меньше налоговый мультипликатор (больше знаменатель дроби). Изменение величины ВВП в результате динамики налогового мультипликатора (Дд) определяют так:
Д, =Т. -
д Т1-В(1-С)
где Дд - изменение ВВП (+;-); Тт - изменение налоговых поступлений (+;-).
Из этого выражения можно сделать вывод, что рост налоговых ставок и снижение потребления, приводящие к некоторому росту налоговых поступлений (Тт), на самом деле сокращают возможный прирост ВВП (Дд) в гораздо больших размерах, ибо дробь в приведенной формуле возрастает. При этом должны учитываться временные лаги между изменением налоговых ставок и их воздействием на величину внутреннего валового продукта.
Очевидно, что разумное и обоснованное снижение налогов ведет к росту реального платежеспособного спроса населения и его расходов на приобретение товаров и услуг, т.е. к росту доходов предпринимателей, стимулирует инвестиции и ведет к соответствующему росту спроса на инвестиционные товары. Все это способствует увеличению внутреннего валового продукта, приводя в итоге к росту объема налоговых поступлений.
Функционирование налоговых систем в странах с эффективной рыночной экономикой показывает, что их развитие имеет общий алгоритм и направлено на рационализацию (оптимизацию) целей налогообложения, на динамичность налоговых систем и их изменение в соответствии с изменяющимися условиями функционирования экономики. Такие системы обеспечивают рост прямых и обратных взаимосвязей налоговых систем, повышают эффективность производств. Они способствуют правильному сочетанию тактических и стратегических целей развития налоговых систем, оптимизации соотношения интересов участников рыночных отношений. В уровне налогообложения гарантируется также более полный учет объемов потребления общественных услуг, оказываемых государством различным налогоплательщикам. Лучше учитывается уровень доходности и платежеспособности субъектов налоговых отношений. Именно эти аспекты во многом определяют качественные характеристики налоговой системы и ее потенциал, который измеряется не столько суммами налоговых поступлений, сколько стимулирующим воздействием налоговой системы на развитие национальной экономики.
Дальнейшее развитие налоговой системы и механизма налогообложения необходимо особо ориентировать на стимулирование сокращения производственных, торговых и иных затрат. Их снижение на единицу потребительной стоимости выступает основной тенденцией развития цивилизации. Эта тенденция должна реализовываться как на микро -, так и на макроуровне экономики. Пока что российская налоговая система не освободилась от дестимулирующего воздействия на экономику. Это одна из причин отставания России. Так, энергоемкость промышленной продукции в России почти в 5-10 раз превышает соответствующий показатель развитых стран. В российской промышленности значительно выше материалоемкость продукции и услуг, а производительность труда в 2000 г. в ведущих ее отраслях составила в среднем лишь 19% от уровня такого же показателя в США Налоги должны поощрять предприятия к экономии ресурсов. В этих целях, например, было бы правильным не облагать налогом ту часть прибыли предприятий, которая получена в данном году за счет снижения себестоимости продукции. Добавочный размер прибыли за счет экономии затрат может быть рассчитан следующим образом:
Пд = (С, - С2) Р2, где Пд - прирост прибыли за счет снижения себестоимости продукции на предприятии; С2 и С| - себестоимость единицы продукции в отчетном и базовом (предыдущем) периодах; Р2 - объем реализации продукции в отчетном году (единиц).
Расчет может производиться и исходя из экономии затрат, приходящейся на рубль реализованной продукции. Тогда дополнительная прибыль будет определяться следующим образом:
Пд = (Зі - 32) Р2 , где 3] и 32 - соответственно затраты на 1 рубль реализованной продукции в базовом и отчетном годах; Р2 - объем реализации продукции в стоимостном выражении в отчетном году.
Для налогового стимулирования роста производительности труда может быть использовано соотношение фонда потребления (фонда заработной платы) и уровня производительности труда на предприятии. Известно, что производительность труда выступает как важнейший показатель, характеризующий работу предприятий. Она определяется многими факторами - квалификацией работников, состоянием производственного аппарата и организации производства, уровнем его иновационнос- ти, эффективностью системы управления и другими.
Соотношение темпов роста фонда потребления (Зпл) и производительности труда (Птр) на предприятии характеризует коэффициент опережения:

Используя этот показатель можно поставить величину налога на прибыль предприятия в зависимость от динамики опережения темпов роста фонда потребления над темпами роста производительности труда. Если коэффициент опережения равен единице, то размер налога не меняется. Если же К gt; 1 , то в соответствии с его ростом увеличивается налог на прибыль. Если К lt; 1 , то налог на прибыль соответственно снижается. При этом полезно использовать повышающие (понижающие) ставки налога за каждый пункт (0,1) изменения коэффициента. Наряду с этим вложения из прибыли в инновационные мероприятия необходимо, как это делается за рубежом, освобождать от налога. Возможно частичное или полное освобождение в зависимости от сроков окупаемости вложений. Это будет стимулировать реализацию наиболее эффективных проектов.
Главным направлением дальнейшего развития налоговой системы в России является ее превращение в мощный комплексный рычаг формирования эффективной рыночной экономики, способной решать весь комплекс как текущих, так и перспективных социально-экономических задач.

Еще по теме 3. Повышение эффективности налогообложения:

1. 5.2.4. Повышение эффективности использования городских земель
2. §5. Ключевые показатели эффективности инвестиционной программы в системе управления энергокомпанией
3. Повышение эффективности управления - основной ориентир институциональных преобразований
4. § 2. Принципы международного экономического права в регулировании избежания двойного налогообложения
5. §3. Правовое регулирование косвенного налогообложения: налог на товары и услуги
6. §2. Уголовная политика в сфере налогообложения как самостоятельное направление в борьбе с преступностью.
7. §2.1. Правовое регулирование налогообложения компаний в ЕС и ФРГ
8. §2.2. Правовое регулирование налогообложения физических лиц в ЕС и ФРГ
9. § 2. Особенности налогообложения сферы образования и науки
10. Глава 1. Эволюция общетеоретической концепции функций государства и место в ней функции налогообложения

- Авторское право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право -

Аннотация: в статье рассматриваются сущность налоговой политики России, её роль на современном этапе развития, а также оценивается её эффективность на основе анализа показателей налоговой нагрузки и соотношения прямых и косвенных налогов.

Ключевые слова: налоговая политика, налоговая нагрузка, прямые налоги, косвенные налоги.

Налоговая политика является неотъемлемой частью экономической и социальной политики государства. Несмотря на постоянный интерес к сфере налогообложения, в настоящее время слабо представлены комплексные исследования, посвященные данной экономической категории. Целью статьи является обобщение теоретических основ налоговой политики государства. Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи: обобщить трактовки термина «налоговая политика» для дальнейшего развития теоретических положений о её сущности; количественно оценить эффективность налоговой политики.

Проведенное исследование показало, что в экономической литературе нет однозначного толкования термина «налоговая политика». Некоторые из трактовок представлены в таблице 1.

Таблица 1.

Трактовки термина «налоговая политика»

	Определение
И. А. Майбуров	Составная часть социально-экономической политики государства, ориентированная на формирование такой налоговой системы, которая будет стимулировать накопление и рациональное использование национального богатства страны, способствовать гармонизации интересов экономики и общества и тем самым обеспечивать социально-экономический прогресс общества .
В. Г. Пансков	Совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов .
О. В. Агабекян, К. С. Макарова	Система целенаправленных действий государства в области налогообложения на основе экономических, правовых и организационно-контрольных мероприятий .
Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова	Система правовых норм и организационно-экономических мероприятий регулирующего характера, принятых и осуществляемых органами государственной власти (на федеральном и региональном уровнях) и органами местного самоуправления в сфере налоговых отношений с организациями и физическими лицами .
М. В. Карп	Налоговая политика является составной частью общей финансовой политики государства на среднесрочную и долгосрочную перспективу и включает в себя такие понятия, как концепция государственной деятельности в области налогообложения, налоговый механизм, а также управление налоговой системой страны .

Обобщая различные позиции авторов по данному вопросу, налоговую политику можно определить следующим образом: это совокупность мероприятий, проводимых органами власти и управления в сфере налогообложения с целью реализации ими задач и функций в рамках общей экономической стратегии государства.

Сущность налоговой политики определяется целью её проведения, а также выполняемыми ею функциями.

Главной целью налоговой политики, как и любой другой политики, проводимой государством, является способствование устойчивому развитию экономики страны в целом.

Разрабатываемая Правительством РФ налоговая политика в рамках достижения поставленной цели выполняет следующие функции :

• фискальная - формирование доходной части бюджетов РФ посредством налогов и сборов;
• социальная - снижение уровня дифференциации доходов населения через систему налогообложения;
• контрольная - уменьшение количества налоговых правонарушений путём проведения налоговых проверок или других контрольных мероприятий.

Эффективность налоговой политики достигается только тогда, когда специально разработанный налоговый механизм гармонично сочетается с целями и задачами, которые ставятся государством при управлении экономикой страны.

При оценке эффективности налоговой политики РФ предлагается использовать следующие количественные показатели: налоговое бремя (налоговая нагрузка) и соотношение прямых и косвенных налогов. В данной статье предлагается отождествление таких понятий, как «налоговое бремя» и «налоговая нагрузка». Рассмотрим данные показатели подробнее.

1. Налоговое бремя (НБ) в рамках страны представляет собой долю общей суммы налоговых платежей в ВВП за конкретный период, то есть это та часть доходов, которую налогоплательщики уплачивают в бюджет в виде налогов и сборов.

Данный показатель рассчитывается по формуле:

НБ= ,

где НП – все платежи налогового характера.

Анализ данного показателя важен тем, что чрезмерное (избыточное) налоговое бремя пагубно влияет на экономику страны, несмотря на то, что теоретически оно должно способствовать увеличению доходной части бюджета. На практике же это не всегда так. Например, после увеличения страховых взносов для индивидуальных предпринимателей в 2013 году многие из них закрыли свои ИП, другие же продолжали осуществлять свою деятельность неофициально, уйдя «в тень». В итоге, доходы бюджета не увеличились, тогда как налоговая нагрузка на налогоплательщиков возросла. Ситуацию должен быть изменить в 2014 году новый закон о снижении страховых взносов.

Результаты расчетов налогового бремени в России за 2012-2015 годы представлены в таблице 2.

Таблица 2.

Налоговое бремя в РФ за 2012-2015 гг. *

Показатель
ВВП, млрд. руб.
Налоговые поступления, млрд. руб.
Налоговое бремя, %

Для наглядности динамика налогового бремени за ряд лет представлена на рисунке 1.

Рисунок 1. Динамика налогового бремени в РФ за 2012-2015 гг.

Как видно из представленных данных показатель налогового бремени имел тенденцию к снижению (с 34,38 % в 2012 году до 32,35 % в 2015 году), однако, с 2013 по 2014 годы значение показателя стремительно увеличилось и достигло 33,8 %.

Такие резкие колебания зависят от множества факторов:

• политическая нестабильность;
• изменения в налоговом законодательстве;
• качество жизни населения, его налоговая грамотность;
• объемы ресурсов государства и других.

Особую роль в проводимом анализе играет также исследование показателя налогового бремени в РФ в разрезе основных видов экономической деятельности. Расчеты за 2012-2015 годы представлены в таблице 3.

Таблица 3.

Налоговое бремя в РФ по основным видам экономической деятельности за 2012-2015 гг.

Вид экономической деятельности
Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство
Добыча полезных ископаемых
Обрабатывающие производства
Строительство
Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования
Транспорт и связь
Продолжение таблицы 3
Финансовая деятельность
Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг
Государственное управление и обеспечение военной безопасности; социальное страхование
Образование
Здравоохранение и предоставление социальных услуг

Дифференциация налоговой нагрузки по различным видам экономической деятельность и в настоящее время остается актуальной проблемой. По данным, приведённым в таблице 3, можно сделать вывод, что налоговое бремя распределено неравномерно по отраслям экономики. Так, средние значения показателя в зависимости от вида деятельности составляют: сельское хозяйство – 2,3%; добывающая отрасль – 57,9%; строительство – 13,4%; транспорт и связь – 17,8%; образование – 13,5% и т.д.

Таким образом, сектор добычи полезных ископаемых больше других отраслей экономики обременен налогами. Данный вид деятельности является основным источником доходов бюджета РФ.

Остальные же отрасли менее обременены налогами. Данный диссонанс налогового давления прежде всего связан с затратами и рентабельностью этих секторов экономики.

2. Соотношение прямых и косвенных налогов. В рамках данного показателя рассмотрим долю прямых и косвенных налогов в поступлениях в Консолидированный бюджет (таблица 4) и в ВВП (таблица 5). Формулы, использованные при расчете:

Доля 1 (таблица 4) = , (2)

Доля 2 (таблица 5) = (3)

Таблица 4.

Соотношение прямых и косвенных налогов в составе Консолидированного бюджета за 2012-2015 гг. *

Доля
Косвенные

Таблица 5.

Соотношение прямых и косвенных налогов в составе ВВП за 2012-2015 гг.*

Доля
Косвенные

Необходимо отметить, что за исследуемый период времени косвенные налоги преобладали над прямыми. Недостатками такой ситуации является то, что косвенное налогообложение делает налоговую систему страны менее прозрачной, так как косвенные налоги «скрывают» от налогоплательщика сумму уплачиваемых в бюджет налогов в отличие от прямых налогов, которые взимаются открыто. В то же время, по мнению ряда авторов, косвенные налоги имеют и ряд преимуществ, становясь мощным инструментом регулирования экономики.

На основе рассмотренных показателей эффективности налоговой политики можно сделать следующие выводы:

1. среднее значение налоговой нагрузки в 2012-2015 гг. в РФ достигает 33,49%, что ближе к уровню развитых стран, чем развивающихся;
2. в различных отраслях экономики показатель налогового бремени зависит от уровня затрат и рентабельности. Добывающая промышленность является отраслью с наибольшим налоговым бременем в РФ;
3. Российская налоговая система характеризуется преобладанием косвенного налогообложения, что оказывает влияние на её прозрачность.

Таким образом, необходимо проведение мероприятий, направленных на стабилизацию соответствия уровня налоговой нагрузки налоговым доходам бюджетной системы РФ, установление определённого соотношения (баланса) между прямыми и косвенным налогами, улучшение налогового администрирования, развитие налоговой культуры. Эти и ряд других дополнительных мер, реализованных в рамках проведения налоговой политики, позволят повысить уровень ее эффективности.

Список лиературы:

1. Агабекян, О. В., Макарова, К. С. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. Часть 1. – М.: Издательский дом АТИСО, 2009. - 172 с.;
2. Ахмедова Э. С., Рамазанова Б. К. Налоговая политика: сущность и элементы // Теория и практика общественного развития. - 2013. - №3. - с. 191-193;
3. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. 5-е изд. - СПб.: Питер, 2008. - 304 с.;
4. Ефимова Е. Г., Поспелова Е.Б. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. – М.: МИИР, 2014. - 235 с.;
5. Карп М. В. Налоговый менеджмент: учебник для вузов. М., 2001. - 477 с.;
6. Коптева Е. В. Оценка и анализ показателей эффективности налоговой системы Российской Федерации // Молодой ученый. - 2015. - №21-1. - с. 125-129 ;
7. Майбуров И. А. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ, 2010. - 558 с.;
8. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник для вузов. – 7-е изд., доп. и перераб. – М.: МЦФЭР, 2006. - 592 с.;
9. Официальный сайт Федеральной налоговой службы: https://www.nalog.ru/;
10. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики: http://www.gks.ru/.